【提示十三】原材料采用計劃成本法核算

學習關鍵點：材料成本差異賬戶借方登記超支差異和結轉的節約差異，貸方登記節約差異和結轉的超支差異；

原材料期末實際成本=原材料期末計劃成本+材料成本差異的期末借方余額

原材料期末實際成本=原材料期末計劃成本-材料成本差異的期末貸方余額

原材料期末計劃成本=原材料期初計劃成本+本期借方增加額-本期貸方減少額

材料成本差異期末余額=材料成本差異期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額

   采用計劃成本進行原材料日常核算的企業，其基本的核算程序如下：
   （1）企業應先制定各種材料的計劃成本目錄，規定原材料的分類、各種原材料的名稱、規格、編號、計量單位和計劃單位成本。
   （2）平時收到材料時，應按計劃單位成本計算出收入材料的計劃成本填入收料單內，并按實際成本與計劃成本的差額，作為"材料成本差異"分類登記。

（3）平時領用、發出的材料，都按計劃成本計算，月份終了再將本月發出材料應負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發出材料的計劃成本記入有關賬戶，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。發出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤（關鍵點）（2008年判斷題），不得在季末或年末一次計算。

   2.科目設置
    材料采用計劃成本核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價（2006年判斷題）。

使用的會計科目有"原材料"、"材料采購"、"材料成本差異"等。材料實際成本與計劃成本的差異，通過"材料成本差異"科目核算。月末，計算本月發出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發出材料的計劃成本調整為實際成本。

【提示】

（1）原材料科目的借方、貸方、余額都是計劃成本。
    原材料的實際成本（期初、本期入庫、本期發出、期末）=原材料的計劃成本（期初余額、本期入庫金額、本期發出金額、期末余額）+（-）材料成本差異（期初余額、形成的差異、分攤的差異、期末余額）
   （2）材料成本差異科目有兩個階段，一是形成階段伴隨著原材料的入庫，借差表示超支，貸差表示節約，即調節入庫原材料的計劃成本為實際成本；二是分攤階段伴隨著原材料的發出，借方表示發出材料應負擔的節約差（即差異形成時在貸方），貸方表示發出材料應負擔的超支差（即差異形成時在借方），即將發出材料的計劃成本費用調解為實際成本費用。

  超支差表示實際材料成本超過計劃，在“材料成本差異”的借方歸集，待月末分攤(材料成本差異發生時在借方，分攤時一定在貸方)時，

借：生產成本、制造費用等

貸：材料成本差異，

即將超支部分轉入成本，將計劃成本調整為實際成本；同理，節約差表示實際材料成本小于計劃，在“材料成本差異”的貸方歸集，待月末分攤(材料成本差異發生時在貸方，分攤時一定在借方)時，

借：材料成本差異（發出材料應負擔的節約差）

貸：生產成本、制造費用等

即將節約部分沖減成本，將計劃成本調整為實際成本。
   3.購入材料的核算

    在計劃成本法下，取得的材料先要通過"材料采購"科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過"材料成本差異"科目進行核算。企業支付材料價款和運雜費等，按應計入材料采購成本的金額，借記"材料采購"科目，按取得的增值稅專用發票上注明的可抵扣進項稅額，借記"應交稅費――應交增值稅（進項稅額）"科目，按實際支付或應支付的金額，貸記"銀行存款"或“應付賬款”科目。

材料成本差異率： 分子：差異額 期初（借）+ 本期（借）/分母（期初計劃成本+期末計劃成本）   期初（借）- 本期（貸）/分母（期初計劃成本+期末計劃成本）   期初（貸）+ 本期（貸）/分母（期初計劃成本+期末計劃成本）   期初（貸）- 本期（借）/分母（期初計劃成本+期末計劃成本）

4、發出材料的核算

（1）結轉發出材料的計劃成本。月末，根據領料單等編制"發料憑證匯總表"，借記"生產成本"、"制造費用"、"銷售費用"、"管理費用"等科目，貸記"原材料"科目。
   （2）結轉發出材料應負擔的成本差異。上述發出材料的計劃成本應通過"材料成本差異"科目進行結轉，將發出材料的計劃成本調整為實際成本，借記或貸記"生產成本"、"制造費用"、"銷售費用"、"管理費用"等科目，貸記或借記"材料成本差異"科目。

發出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異，除委托外單位加工發出材料可按期初成本差異率計算外，應使用當期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。

材料成本差異率的計算公式如下：
    本期材料成本差異率＝（期初結存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%