借：財務費用 858.51

貸：未確認融資費用 858.51

借：固定資產 21308.46

貸:在建工程 21308.46

要求:對上述會計處理進行判斷，考慮是否合理，并說明理由，不正確的做更正處理。(有關差錯做當期差錯處理，不考慮其他相關因素;涉及計算的，保留兩位小數;答案中的金額單位用萬元表示)。

參考答案

一、單項選擇題

1.

【答案】A

【解析】購入需要安裝的生產設備的增值稅進項稅額應作為進項稅額抵扣，不計入固定資產成本。

2.

【答案】D

【解析】企業一次購入多項沒有單獨標價的固定資產，各項固定資產的成本應按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配后確定。

3.

【答案】B

【解析】更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化。

4.

【答案】B

【解析】入賬價值=3000+30+200+50=3280(萬元)。

2010年11至12月計提的折舊額=3280/10/12×2=54.67(萬元)。

5.

【答案】D

【解析】未使用的固定資產應計提折舊。

6.

【答案】A

【解析】該設備在第2年應計提的折舊額=(100-4)×3/10=28.8(萬元)。

7.【答案】C

【解析】2010年10月31日改良后固定資產的賬面價值=3000-3000/5×2+100=1900(萬元)，2010年11至12月應該計提折舊額=(1900-10)/4×2/12=78.75(萬元)。2010年1月份應計提的折舊額=3000/5/12×1=50(萬元)，所以2010年應計提折舊額=78.75+50=128.75(萬元)。

8.

【答案】A

【解析】設備入賬價值=150+10+3×(1-7%)=162.79(萬元);2011年設備計提的折舊額=162.79×2/5×7/12+(162.79-162.79×2/5)×2/5×5/12=54.26(萬元)。

9.

【答案】D

【解析】固定資產盤盈屬于會計差錯處理，在“以前年度損益調整”科目核算。

10.

【答案】C

【解析】出售時設備賬面價值為200-50-25=125(萬元)。

計入營業外支出的金額=125-60+3=68(萬元)，出售設備產生的增值稅銷項稅額不通過“固定資產清理”科目核算。

11.

【答案】A

【解析】1000-200-50-(100-100/1000×200-100/1000×50)+150+300=1125(萬元)。

12.

【答案】B

【解析】100+100×17%+300+600+30=1047(萬元)。

13.

【答案】D

【解析】 1400+60-6-600-2-1=851(萬元)。

14.

【答案】C

【解析】固定資產入賬價值=15+3/(1+10%)40=15.07(億元)。

15.

【答案】D

【解析】固定資產的入賬價值=1000+60+10+100+20+15+10=1215(萬元)。職工培訓費不計入固定資產成本。

16.

【答案】A

【解析】接受投資者投入的固定資產，按投資合同或協議約定的價值作為其入賬價值(但合同或協議約定的價值不公允的除外)，那么本題目中，公允價值與協議價值差距較大，應該判斷為協議價值不公允，所以應該按公允價值計量。該設備的入賬價值=80+2.6=82.6(萬元)。

17.

【答案】A

【解析】456300+42471+48000+50000×10%+10950=562721(元)。

18.

【答案】D

【解析】2010年12月31日賬面價值=100/5×4=80(萬元);2011年計提的折舊額=80×4/10=32(萬元)。

19.

【答案】D

【解析】2010年1月：200/10/12×1=1.67(萬元);

2010年2至9月不提折舊;

2010年10至12月：(200/10×7+100)/(9×12+4)×3=6.43(萬元);

2010年應當計提的折舊額=1.67+6.43=8.1(萬元)。

20.

【答案】D

【解析】 X設備的入賬價值=(1000+4)/(200+450+150)×200+3.51+3.5=258.01(萬元)。

二、多項選擇題

1.

【答案】AC

【解析】舊電梯的賬面價值=360-1400×360/3600-200×360/3600=200(萬元)。

辦公樓新的成本=(3600-1400-200)-200+640+20=2460(萬元)。

2.

【答案】 ABD

【解析】對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，由此適用不同的折舊率或者折舊方法的，表明這些組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益。因此，企業應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產。

3.

【答案】ACD

【解析】接受投資的固定資產按照投資合同或協議約定的價值加上應支付的相關稅費入賬，但合同或協議約定價值不公允的除外。

4.

【答案】 AC

【解析】與固定資產有關的后續支出，符合資本化條件的，應當計入固定資產成本;否則應當在發生時計入當期損益;自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。

5.

【答案】AB

【解析】融資租入的固定資產應當采用與自有應計提折舊資產相一致的折舊政策計提折舊;處于改擴建過程而停止使用的固定資產不計提折舊;已提足折舊仍繼續使用的固定資產，不再計提折舊。

6.

【答案】ABCD

7.

【答案】BC

【解析】經營性出租，實質上所有權的全部風險和報酬沒有轉移，繼續做固定資產核算，不影響固定資產賬面價值。固定資產日常維修應費用化，不會引起固定資產賬面價值發生變化。

8.

【答案】ABC

【解析】使用提取的安全生產費屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。

9.

【答案】ABCD

10.

【答案】ABD

【解析】當月增加的固定資產，當月不提下月提，當月減少的固定資產，當月計提，下月停止計提;固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更;雙倍余額遞減法在開始計算折舊額時不考慮預計凈殘值的影響，但最后兩年要考慮。

11.

【答案】ABCD

12.

【答案】BC

【解析】2010年折舊額=200/5×6/12=20(萬元);因處置計入營業外支出的金額=200/5×3-50+8=78(萬元)。

13.

【答案】AC

【解析】待攤支出按照該項目支出占全部建安工程比例進行分攤，設備入賬價值=300+[300×(50+20-10)/(100+300)]=300+45=345(萬元)。2010年該設備的折舊金額=345/10×4/12=11.5(萬元)。

14.

【答案】ACD

【解析】固定資產入賬價值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24(萬元)，“未確認融資費用”科目余額=2000-1813.24=186.76(萬元)，長期應付款的賬面價值=“長期應付款”科目余額-“未確認融資費用”科目余額=2000-186.76=1813.24(萬元)。

15.

【答案】 ABD

【解析】通常情況下，企業應當將經營租賃的租金在租賃期內各個期間，按照直線法計入相關資產成本或當期損益。支付的預付租金，記入“預付賬款”科目核算。

三、判斷題

1.

【答案】對

【解析】未使用的機器設備和房屋建筑物均應計提折舊。

2.

【答案】對

3.

【答案】錯

【解析】已達到預定可使用狀態的固定資產，但尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊;待辦理完竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

4.

【答案】錯

【解析】預計清理費用不屬于棄置費用。

5.

【答案】錯

【解析】應以購買價款的現值為基礎確定。

6.

【答案】錯

【解析】對于購建固定資產發生的利息支出，在資產達到預定可使用狀態前發生的，若符合資本化條件，應予資本化，將其計入固定資產的建造成本;在資產達到預定可使用狀態后發生的，則應作為當期費用處理。

7.

【答案】對

8.

【答案】錯

【解析】企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除固定資產賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。

9.

【答案】錯

【解析】固定資產滿足上述兩個條件之一時，即可以終止確認。

10.

【答案】錯

【解析】增值稅為價外稅，生產經營性固定資產出售時計算的銷項稅不通過“固定資產清理”科目核算，不計入當期損益。

11.

【答案】錯

【解析】長期待攤費用應當在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較低的期間內，采用合理的方法進行攤銷。

12.

【答案】對

13.

【答案】對

14.

【答案】錯

【解析】在固定資產使用初期，用雙倍余額遞減法計提的年折舊額是不考慮凈殘值，只有在最后兩年才考慮其凈殘值的問題。

15.

【答案】對

16.

【答案】對

17.

【答案】錯

【解析】職工培訓費用不計入外購固定資產的成本。

四.計算分析題

【答案】

(1)接受投資

借：工程物資 175.5(150×117%)

貸：實收資本 150(1000×15%)

資本公積——股本溢價 25.5

(2)更新改造

轉入更新改造

借：在建工程 90

累計折舊 80

固定資產減值準備 30

貸：固定資產 200

支付改造項目款和領用本企業存貨

借：在建工程 50

貸：銀行存款 50

借：在建工程 41

貸：庫存商品 23.5

原材料 17.5

借：在建工程 70

貸：工程物資 70

借：營業外支出 40

貸：在建工程 40

(3)自行建造

在建工程：

借：工程物資 300

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51

貸：銀行存款 351

借：在建工程 320

貸：工程物資 240(300×80%)

應付職工薪酬 50

生產成本 30

完工結轉：

借：固定資產 320

貸：在建工程 320

借：原材料 60

貸：工程物資 60

(4)出售設備結轉賬面價值

借：固定資產清理 70

累計折舊 120

固定資產減值準備 10

貸：固定資產 200

借：銀行存款 58.5

貸：固定資產清理 50

應交稅費——應交增值稅(銷項稅) 8.5

借：固定資產清理 2

貸：銀行存款 2

借：營業外支出 22

貸：固定資產清理 22

五、綜合題

【答案】

(1)固定資產折舊年限的改變為會計估計變更，適用未來適用法，不調整前期已經計提的折舊額。所以應當將甲公司所做分錄沖回。

借：累計折舊 5.5

貸：以前年度損益調整 5.5

(2)棄置費用的現值應當計入固定資產的成本，同時在資本化期間，未確認融資費用的攤銷應當予以資本化同樣計入固定資產成本。