第二節(jié)　原始憑證

　　原始憑證的概念：原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書面證明。

　　凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的文件或證明，也不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。如：經(jīng)濟(jì)合同、材料請(qǐng)購單、生產(chǎn)通知單、銀行對(duì)賬單。

　　一、原始憑證的種類

　　(一)按照來源不同分類――外來、自制

　　1.外來原始憑證：指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。

　　要點(diǎn)：都是一次憑證。

　　例如：購貨發(fā)票、飛機(jī)和火車的票據(jù)、銀行收付款通知單。

　　2.自制原始憑證。指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員(注：可以不是會(huì)計(jì))，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　例如：收料單、領(lǐng)料單、出庫單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表、銷售發(fā)票記賬聯(lián)。(多選)

　　提示：

　　都是：無論是自制的還是外來的原始憑證，都是用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，并用以作為會(huì)計(jì)核算的原始資料。

　　【例題•多選題】下列屬于原始憑證的有( )。

　　A.銀行收付款通知單

　　B.入庫單

　　C.生產(chǎn)通知單

　　D.經(jīng)濟(jì)合同

　　[答案]AB

　　(二)按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類

　　1.一次憑證。

　　指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。如收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨票、借款單、銀行結(jié)算憑證等。一次憑證是一次有效憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。

　　2.累計(jì)憑證。指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

　　要點(diǎn)1：累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。

　　要點(diǎn)2：工業(yè)企業(yè)用的限額領(lǐng)料單就是一種典型的累計(jì)憑證。

　　要點(diǎn)3：既可以對(duì)領(lǐng)用材料進(jìn)行事前控制，又可以減少憑證的填制手續(xù)。

　　3. 匯總憑證亦稱原始憑證匯總表，是指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)，若干相同的原始憑證匯總編制成的原始憑證。如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單、發(fā)料憑證匯總表。

　　【例題•判斷題】“發(fā)出材料匯總表”屬于累計(jì)原始憑證。( )

　　[答案] ×

　　【例題•多選題】下列原始憑證中，屬于自制原始憑證的有( )。

　　A.收料單　　　　　　B.發(fā)出材料匯總表

　　C.購貨發(fā)票　　　　　D.工資發(fā)放明細(xì)表

　　[答案]ABD

　　(三)按照格式不同分類

　　1.通用憑證。統(tǒng)一印制、具有統(tǒng)一格式和使用方法。

　　2.專用憑證。專用憑證是指由本單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　【例題•多選題】下列原始憑證中，屬于單位自制原始憑證的有( )。

　　A.收料單　　　　　　B.借款單

　　C.購物發(fā)票　　　　　D.折舊計(jì)算表

　　[答案]ABD

　　【例題•判斷題】自制原始憑證的填制，都應(yīng)由會(huì)計(jì)人員填寫，以保證原始憑證填制的正確性。( )

　　[答案]×

　　【例題•判斷題】限額領(lǐng)料單，屬于一次憑證。( )

　　[答案]×

　　二、原始憑證的基本內(nèi)容

　　原始憑證所包括的基本內(nèi)容通常稱為憑證要素，主要有：

　　①原始憑證名稱;

　　②填制原始憑證的日期;

　　③接受原始憑證單位名稱;

　　④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)、金額等);

　　⑤填制單位簽章;

　　⑥有關(guān)人員簽章;

　　⑦憑證附件。

　　【例題•多選題】原始憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容是( )。

　　A.填制日期　　　　　　

　　B.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目

　　C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容　　　

　　D.所附原始憑證的張數(shù)

　　[答案]AC

　　三、原始憑證的填制要求

　　1.記錄要真實(shí)。

　　2.內(nèi)容要完整。

　　3.手續(xù)要完備。

　　自制的原始憑證，應(yīng)有經(jīng)辦人員和經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人的簽名或蓋章;

　　從外單位取得的原始憑證，除某些特殊的外來原始憑證如火車票、汽車票外，必須蓋有填制單位的公章或財(cái)務(wù)專用章，沒有公章或財(cái)務(wù)專用章的原始憑證應(yīng)視為無效憑證，不能作為編制記賬憑證的依據(jù);

　　從個(gè)人處取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或簽章。

　　4.書寫清楚、規(guī)范。

　　不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡(jiǎn)化字。

　　大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。(注：大小寫金額不一致，并非按大寫金額入賬，而是此憑證無效。)

　　小寫：

　　金額前要填寫貨幣幣種符號(hào)(人民幣符號(hào)“ ”)或貨幣幣種簡(jiǎn)寫，人民幣符號(hào)“ ”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。

　　在金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號(hào)“-”;有角無分的，分位用“0”，不得用符號(hào)“-”。

　　大寫：

　　漢字大寫金額數(shù)字，一律用正楷字或行書字書寫，并要符合規(guī)定要求。如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等。不得用0、一、二、三、 四、五、六、七、八、九、十等簡(jiǎn)化字代替，不得任意自造簡(jiǎn)化字。

　　大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。

　　大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。如小寫金額￥3 008.00，大寫金額應(yīng)寫成“叁仟零捌元整”。

　　【例題•判斷題】在簽發(fā)支票時(shí)，5 200.50元的漢字大寫金額應(yīng)寫成“伍仟貳佰元伍角”。( )

　　[答案]×

　　5.編號(hào)要連續(xù)。預(yù)定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，加蓋作廢戳記，不得撕毀。(判斷)

　　6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。

　　原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋其單位印章。

　　原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　7.填制要及時(shí)。

　　出納人員在辦理收款或付款后，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

　　【例題•判斷題】從外單位取得的原始憑證，可以沒公章，但必須有經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。( )

　　[答案]×

　　【例題•多選題】填制原始憑證時(shí)，符合書寫要求的有( )。

　　A.阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)填寫貨幣幣種符號(hào)

　　B.幣種符號(hào)與阿拉伯金額之間不得留有空白

　　C.大寫金額有分的，分字后面要寫“整”或“正”字

　　D.大寫金額要以用阿拉伯字代替

　　[答案]AB

　　【例題•多選題】在原始憑證上書寫阿拉伯?dāng)?shù)字，正確的是( )。

　　A.所有以元為單位的，一律填寫到角分

　　B.無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號(hào)“―”

　　C.有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”

　　D.有角無分的，分位也可以用符號(hào)“―”代替

　　[答案]ABC

　　【例題•多選題】填制原始憑證要求做到( )。

　　A.記錄真實(shí)　　　　B.內(nèi)容完整

　　C.手續(xù)完備　　　　D.書寫清楚、規(guī)范

　　[答案]ABCD

　　【例題•判斷題】原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位更正并加蓋出具單位印章。( )

　　[答案]×

　　四、原始憑證的審核

　　(一)6性

　　真實(shí)性――憑證真實(shí)、業(yè)務(wù)真實(shí)(外來與自制―公章)

　　合法性、合理性(計(jì)劃與預(yù)算)

　　完整性――形式上審核

　　正確性――形式上審核

　　及時(shí)性――填制日期

　　(二)處理

　　1.對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬;

　　2.對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤或計(jì)算有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù);

　　3.對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

　　【例題•單選題】對(duì)金額有錯(cuò)誤的原始憑證，正確的做法是( )。

　　A.由出具單位在原始憑證上更正

　　B.由出具單位在原始憑證上更正，并加蓋出具單位印章

　　C.由出具單位重開

　　D.本單位代替出具單位進(jìn)行更正

　　[答案]C

　　【例題•多選題】原始憑證審核的內(nèi)容包括( )。

　　A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)

　　B.會(huì)計(jì)科目使用是否正確

　　C.應(yīng)借應(yīng)貸方向是否正確

　　D.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違法亂紀(jì)行為

　　[答案]AD

　　【例題•單選題】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，應(yīng)當(dāng)( )。

　　A.予以受理

　　B.不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告

　　C.予以反映

　　D.予以退回，要求更正、補(bǔ)充

　　[答案]B