第三節(jié)　記賬憑證

　　記賬憑證的概念：記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。

　　一、記賬憑證的種類

　　(一)按使用范圍分類――專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種

　　專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種

　　1.專用記賬憑證：

　　(1)收款憑證。

　　收款憑證是指用于記錄貨幣資金(庫存現(xiàn)金和銀行存款)收款業(yè)務的會計憑證。它是由出納人員根據(jù)有關庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證編制的。收款憑證又可以分為庫存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。

　　設證科目：借方科目

　　(2)付款憑證。

　　付款憑證，是用來記錄貨幣資金(庫存現(xiàn)金和銀行存款)付款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。

　　付款憑證，又可以分為庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。

　　設證科目：貸方科目

　　(3) 轉賬憑證。

　　轉賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關的轉賬業(yè)務的憑證，它是由會計人員根據(jù)審核無誤的轉賬業(yè)務原始憑證填制的。

　　在借貸記賬法下，將經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目全部填列在憑證內(nèi)，借方科目在先，貸方科目在后，將各會計科目所記應借應貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內(nèi)。借、貸金額合計數(shù)應該相等。制單人應在填制憑證后簽名蓋章，并在憑證的右側填寫所附原始憑證的張數(shù)。

　　2.通用記賬憑證：

　　通用記賬憑證，是用以記錄各種經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。

　　采用通用記賬憑證的經(jīng)濟單位，不再根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容分別填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

　　涉及到貨幣資金收、付業(yè)務的記賬憑證是由出納員根據(jù)審核無誤的原始憑證收、付款后填制的。

　　涉及轉賬業(yè)務的記賬憑證，是由有關會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。

　　記賬依據(jù)比較：

　　收款憑證和付款憑證，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬等有關賬簿的依據(jù)。

　　轉賬憑證是登記明細分類賬和總分類賬等有關賬簿的依據(jù)。

　　(二)按照填列方式分類――復式憑證和單式憑證

　　二、記賬憑證的基本內(nèi)容

　　1.記賬憑證的名稱;

　　2.記賬憑證的日期--填制日期;

　　3.記賬憑證的編號;

　　4.經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要;

　　5.經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向;

　　6.經(jīng)濟業(yè)務事項的金額;

　　7.記賬標記;

　　8.所附原始憑證張數(shù);

　　9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。

　　三、記賬憑證的編制要求

　　(一)基本要求

　　1.記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。

　　2.記賬憑證應連續(xù)編號(按月)。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。

　　3.記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。相關要求同原始憑證。

　　4.記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。(多選、判斷)

　　5.除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　6.填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證(當年和以前)。

　　7.記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

　　【例題•單選題】填制記賬憑證時，錯誤的做法是( )。

　　A.根據(jù)每一張原始憑證填制

　　B.根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制

　　C.將若干張不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上

　　D.根據(jù)原始憑證匯總表填制

　　[答案]C

　　【例題•單選題】可以不附原始憑證的記賬憑證是( )。

　　A.更正錯誤的記賬憑證

　　B.從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證

　　C.以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證

　　D.職工臨時性借款的記賬憑證

　　[答案]A

　　【例題•判斷題】根據(jù)規(guī)定，記賬憑證必須附有原始憑證。但是，結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證。( )

　　[答案]√

　　【例題•判斷題】在記賬憑證編制的基本要求中規(guī)定，發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用紅字填制一張更正的記賬憑證。( )

　　[答案]×

　　【例題•多選題】下列人員中，應在記賬憑證上簽章的有( )。

　　A.單位負責人　　　　B.會計主管

　　C.記賬人員　　　　　D.制單人員

　　[答案]BCD

　　【例題•判斷題】結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證。( )

　　[答案]√

　　(二)收款憑證的編制要求

　　(三)付款憑證的編制要求

　　提問：從銀行提取現(xiàn)金500元，應編制什么記賬憑證。(銀行存款付款憑證)

　　將現(xiàn)金送存銀行600元，應編制什么記賬憑證。(庫存現(xiàn)金付款憑證)

　　需要注意的是，對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互收付業(yè)務，即從銀行提取現(xiàn)金或將現(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟業(yè)務，為了避免重復記賬，按規(guī)定只填制付款憑證，不填制收款憑證。(判斷)

　　【例題•單選題】將現(xiàn)金送存銀行，應填制的記賬憑證是( )。

　　A.庫存現(xiàn)金收款憑證

　　B.庫存現(xiàn)金付款憑證

　　C.銀行存款收款憑證

　　D.銀行存款付款憑證

　　[答案]B

　　(四)轉賬憑證的編制要求

　　在同一項經(jīng)濟業(yè)務中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務，又有轉賬業(yè)務時，應相應地填制收、付款憑證和轉賬憑證。

　　【例題•多選題】在付款憑證左上方的“貸方科目”可能填列的會計科目有( )。

　　A.庫存現(xiàn)金　　　　　B.銀行存款

　　C.應付賬款　　　　　D.應收賬款

　　[答案]AB

　　【例題•多選題】記賬憑證的填制除必須做到記錄真實、內(nèi)容完整、填制及時、書寫清楚外，還必須符合( )等要求。

　　A.必須連續(xù)編號

　　B.如有空行，應當在空行處劃線注銷

　　C.發(fā)生錯誤應該按規(guī)定的方法更正

　　D.除另有規(guī)定外，應該附有原始憑證，并注明所附原始憑證的張數(shù)

　　[答案]ABCD

　　【例題•判斷題】出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。( )

　　[答案]√

　　【例題•判斷題】發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證是錯誤的，應當用紅字填制一張更正的記賬憑證。( )

　　[答案]×

　　【例題•單選題】某單位購入設備一臺，價款100萬元，用銀行存款支付60萬元，另40萬元則簽發(fā)了商業(yè)匯票。對這一經(jīng)濟業(yè)務，應編制的記賬憑證為( )。

　　A.編制一張轉賬憑證

　　B.編制一張收款憑證

　　C.編制一張付款憑證

　　D.編制一張轉賬憑證和一張付款憑證

　　[答案]D

　　【例題•單選題】企業(yè)下列經(jīng)濟業(yè)務賬中，應當填制現(xiàn)金收款憑證的是( )。

　　A.從銀行提取現(xiàn)金

　　B.出售材料，收到一張轉賬支票

　　C.將現(xiàn)金存入銀行

　　D.收到職工報銷差旅費歸還的原預借多余現(xiàn)金

　　[答案]D

　　四、記賬憑證的審核內(nèi)容

　　1.內(nèi)容是否真實

　　2.項目是否齊全

　　3.科目是否正確

　　4.金額是否正確

　　5.書寫是否正確

　　五、原始憑證和記賬憑證的區(qū)別

　　1.填制人員不同

　　2.填制依據(jù)不同

　　3.發(fā)揮的作用不同

　　【例題•單選題】企業(yè)銷售貨物收到價款5 000元，應編制的記賬憑證為( )。

　　A.收款憑證

　　B.付款憑證

　　C.轉賬憑證

　　D.收款憑證和轉賬憑證

　　[答案]A