會計證考試會計基礎考試輔導3.2

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三、賬戶的基本結構

1.賬戶的作用

賬戶作用有三方面：

（1）是用來分門別類地記載各項經濟業務；

（2）是提供日常會計核算的資料和數據；

（3）是為編制報表提供依據。

2.賬戶的結構

賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。

賬戶的基本結構應同時具備以下內容：

（1）賬戶的名稱，即會計科目；

（2）日期和摘要，即記載經濟業務的日期和概括說明經濟業務的內容；

（3）增加方和減少方的金額及余額；

（4）憑證號數，即說明記載賬戶記錄的依據。

在會計實務中，賬戶是根據以上的基本內容來設置登記賬簿的（即第七章第三節中的各種賬簿格式）。為了說明上的方便，上述賬戶的基本結構通常簡化為T字賬（丁字賬），丁字型賬戶的基本結構如下：

3.賬戶的四個金額要素

通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個會計核算指標。

本期增加額、本期減少額均為本期間的發生額合計數。本期發生額是一個動態指標，它說明的是某一時期會計要素的增減變動情況；余額是一個靜態指標，它說明的是資產或權益在某一時日增減變動的結果。本期的期末余額就是下期的期初余額。

本期期初余額＋本期增加發生額－本期減少發生額＝本期期末余額

本期期初余額＋本期增加發生額=本期期末余額+本期減少發生額

本期減少額＝本期期初余額＋本期增加額－本期期末余額

本期增加發生額和本期減少發生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質和類型。

4.賬戶方向

（1）“借方”和“貸方”記賬符號與現實生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對不同性質的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業企業為例，各類性質賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如表3－4所示。

表3－4　會計賬戶

借方貸方

資產的增加資產的減少

負債的減少負債的增加

所有者權益的減少所有者權益的增加

費用、成本的增加費用、成本的減少

收入、利潤的減少收入、利潤的增加

總結：各類賬戶結構特點

①資產、成本、費用類：增加記借方，減少記貸方；

負債、所有者權益、收入類：增加記貸方，減少記借方

（資產中特例：如“累計折舊”等抵減性質賬戶正好與資產類特征相反：增加記貸方，減少記借方）

②資產、負債、所有者權益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方；

收入、成本、費用類：期末轉銷后一般無余額。成本、費用類如有余額也應在借方。

其中：?）期間費用：一般無余額。因為期末要轉入“本年利潤”，轉銷后無余額；

?）“制造費用”：一般無余額。因為期末要轉入“生產成本”，轉銷后無余額；

?）“生產成本”：可出現借方余額，表示尚未完工產品成本。

（2）運用借貸記賬法在賬戶中登記經濟業務時，凡是記入賬戶借方的賬項稱為借項；凡是記入賬戶貸方的賬項稱為貸項，每一個賬戶的借方和貸方在一定期間內所登記的金額的合計額稱為本期發生額，賬戶借方的金額合計稱為借方本期發生額，賬戶貸方的金額合計稱為貸方本期發生額。每個賬戶的借方本期發生額和貸方本期發生額相抵后的差額稱為余額。

總結：

①資產、負債、所有者權益類：

?）時點數；

?）一般有余額；

?）考慮要素增減變動及余額；

?）為編制資產負債表提供依據。

②成本類――按產品或服務對象歸集其費用。

③損益類：

?）時期數；

?）一般無余額；

?）歸集一定期間的發生額；

?）為編制利潤表提供依據。