第三節　權益工具的確認和計量

　　權益工具，是指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。如企業發生的普通股，企業發行的、使持有者以固定價格購入固定數量該企業普通股的認股權證等。

　　一、權益工具的確認與計量
　　【掌握三點】
　　1.企業發行權益工具所收到的對價扣除交易費用后，應當確認為股本（或實收資本）、資本公積（股本溢價或資本溢價）、其他資本公積等。
　　2.企業回購自身權益工具支付的對價和交易費用，應當減少所有者權益。
　　3.企業在發行、回購、出售或注銷自身權益工具時，不應當確認利得和損失。
　　
　　二、混合工具的分拆
　　企業發行的某些非衍生金融工具，既含有負債成份，又含有權益成份，通常稱之為混合工具，如可轉換公司債券等。對此，企業應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理。
　　在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。
　　發行該非衍生金融工具發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。
　　【例題9】資料：甲公司2007年1月1日，發行三年期可轉換的公司債券，面值總額為100 000 000元，每年12月31日付息，到期一次還本，實際收款是102 000 000元，債券票面年利率為4%，債券發行時二級市場與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6%。

　　【答案】
　　（1）負債成份公允價值
　　＝400×（P/A,6%,3）＋10 000×（P/F,6%,3）
　　＝400×2.6730＋10 000×0.8396
　　＝9465.20（萬元）
　　權益成份的公允價值
　　＝10200－9465.20＝734.80（萬元）
　　（2）甲公司2007年1月1日可轉換債券發行時
　　借：銀行存款　　　　　　　　　10 200　　　
　　　　應付債券――利息調整　　　534.80
　　　　貸：應付債券――面值　　　　　10 000
　　　　　　資本公積――其他資本公積　　 734.80