第二節　金融負債的確認和計量

　　金融負債是負債的組成部分，主要包括短期借款、應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應付利息、長期借款、應付債券等。
　　
　　一、金融負債的初始確認與計量
　　金融負債應當在初始確認時劃分為兩類：
　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。其中，交易性金融負債主要是指企業為了近期內回購而承擔的金融負債。
　　2.其他金融負債。通常情況下，工商企業購買商品形成的應付賬款、向商業銀行借款形成的長期借款、商業銀行吸收的客戶存款等，均屬于其他金融負債。
　　企業初始確認的金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。
　　【例題6】20×8年7月1日，甲公司經批準在全國銀行間債券市場公開發行100萬元人民幣短期融資券，發生相關交易費用5萬元，公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
　　[答疑編號911010301]
　　發行時，會計處理如下：
　　借：銀行存款　　　　　　95
　　　　投資收益　　　　　　 5
　　　　貸：交易性金融負債　　　100
　　假設20×8年12月31日該債券公允價值為110萬元，則會計處理如下：
　　借：公允價值變得損益　　10
　　　　貸：交易性金融負債　　　10
　　【例題7】甲公司從銀行借入本金為100萬元，期限為二年的借款；為了借入該借款，甲公司發生財務資料鑒證費（審計費）2萬元，則該相關費用2萬元應計入長期借款的初始確認金額，長期借款攤余成本為98萬元（100－2），即實際可以動用的資金為98萬元。
　　[答疑編號911010302]
　　借：銀行存款　　　　　　　　98
　　　　長期借款――利息調整　　 2
　　　　貸：長期借款――本金　　 　　100
　　
　　二、金融負債的后續計量
　　金融負債的后續計量主要是指資產負債表日對金融負債的計量。不同類別的金融負債，其后續計量采用的基礎也不完全相同。
　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當采用公允價值進行后續計量，且不扣除將來結清金融負債時可能發生的交易費用。
　　2.不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務擔保合同，或者沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應當在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進行后續計量：①按照《企業會計準則第13號――或有事項》確定的金額；②初始確認金額扣除按照《企業會計準則第14號――收入》的原則確定的累計攤銷額后的余額。
　　3.上述金融負債以外的金融負債，應當采用攤余成本進行后續計量，攤銷的金額除與套期保值有關的外，應當計入當期損益。
　　應付利息和利息費用的計算公式如下：
　　應付利息＝債券面值×票面利率×期限
　　利息費用＝應付債券攤余成本×實際利率×期限
　　【例題8】2007年12月31日，甲公司經批準發行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 00萬元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發行時的市場利率為5%。
　　[答疑編號911010303]
　　甲公司該批債券實際發行價格為：
　　10 000 000×0.7835＋10 000 000×6%×4.3295＝10 432 700（元）
　　【會計處理原理】
　　（1）發行債券時
　　債券的入賬價值 =1043.27（萬元）（此為第1期期初的攤余成本）
　　（2）2008年12月31日
　　支付利息=1000×6%=60（萬元）
　　利息費用=1043.27×5%=52.1635（萬元）
　　期末攤余成本=1043.27-（60-52.1635）=1035.4335（萬元）
　　
　　三、金融負債的終止確認
　　金融負債終止確認，是指將金融負債從企業的賬戶和資產負債表內予以轉銷。
　　金融負債的現時義務全部或部分已經解除的，才能終止確認該金融負債或其一部分。
　　金融負債全部或部分終止確認的，企業應當將終止確認部分的賬面價值與支付的對價（包括轉出的非現金資產或承擔的新金融負債）之間的差額，計入當期損益。
　　例如，甲公司欠乙公司貨款100萬元，經債務重組實際支付80萬元后，余款無須歸還，則少還的20萬元應該計入當期損益（營業外收入）。