第四節(jié)　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量（了解）

　　
　　（一） 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的含義
　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。如企業(yè)將持有的未到期應(yīng)收賬款出售給銀行。
　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移。
　　金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：
　　（1）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定的、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。
　　（2）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等。這里的轉(zhuǎn)移可以是直接出售給對方，或者將其與對方的某資產(chǎn)進(jìn)行其他交易。
　　（3）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定的、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。
　　關(guān)于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，也可以這樣來理解：金融資產(chǎn)相當(dāng)于現(xiàn)金流，現(xiàn)金流有不同的組成部分，我們可以把不同的組成部分對外轉(zhuǎn)移。它不像產(chǎn)品一樣只能全部出售。
　　（二）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)
　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)分為終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和不終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移兩種情形。
　　1.終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
　　基本原則：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。比如企業(yè)將應(yīng)收賬款以不附追索權(quán)的方式出售給銀行。
　　存在下列情形之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)：
　　（1）企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；
　　（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購；
　　（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)）。（比如出售價(jià)格100萬元，行權(quán)價(jià)格50萬元）
　　期權(quán)分為兩種：看漲期權(quán)和看跌期權(quán)。看漲期權(quán)是指在未來按約定的價(jià)格購買資產(chǎn)的權(quán)利，看跌期權(quán)是指在未來按約定的價(jià)格出售資產(chǎn)的權(quán)利。
　　2.不終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
　　基本原則：企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)取?br />　　存在下列情形之一的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)：