第 二 章　資產減值

　　本章包括資產減值中最主要的三部分內容：（1）存貨減值（涉及第1號準則）；（2）金融資產減值（涉及第22號準則）；（3）固定資產、無形資產等資產減值（涉及第8號準則）。
　　【基本要求】
　　（1）掌握和運用各項資產發生減值的判定原則以及計提或轉回資產減值的方法；
　　（2）分析、判斷所確定的可收回金額（或可變現凈值）及計提或轉回各項減值準備的合理性。
　　高級會計實務的考試，著重在于判斷是否應計提減值以及減值方法的運用。

第一節　存貨減值

　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是指存貨取得時的成本，包括采購成本、加工成本和其他成本；可變現凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。
　　資產負債表日，存貨發生減值的，應按存貨可變現凈值低于成本的差額，確認資產減值損失，計提存貨跌價準備。
　　
　　一、存貨發生跌價的判斷
　　企業在資產負債表日對存貨檢查時如發現下列情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備：
　　1.市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。
　　2.企業使用該原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格。
　　3.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其成本。
　　4.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌。
　　5.其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。
　　
　　二、存貨可變現凈值的確定及計提存貨跌價準備的方法
　　（一）可變現凈值的確定
　　一般原理：
　　
　　【注意】如果期末存貨一部分有合同價格，一部分沒有合同價格，則應分別計算可變現凈值，分別計提跌價準備。
　　【例題1】2007年，甲公司根據市場需求的變化，決定停止生產B型號機器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產B型號機器的外購原材料――鋼材全部出售，2007年12月31日其賬面價值（成本）為900 000元，數量為10噸。根據市場調查，此種鋼材的市場銷售價格為60 000元/噸，同時銷售10噸鋼材可能發生銷售費用及稅金5 000元。
　　[答疑編號911020101]
　　本例中，由于企業已決定不再生產B型號機器，因此，該批鋼材的可變現凈值不能再以B型號機器的銷售價格作為其計量基礎，而應按鋼材的市場銷售價格作為計量基礎。因此該批鋼材的可變現凈值應為595 000元（60 000×10－5 000）。
　　（二）存貨的期末計價方法
　　1. 對于直接出售存貨，則只需要將存貨的成本與根據存貨本身的估計售價、估計銷售費用及相關稅金確定的可變現凈值相比即可。
　　2. 對于加工后出售的材料存貨，應當將其與所生產的產成品的期末價值減損情況聯系起來：
　　①如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于產成品的生產成本，則該材料應當按照成本計量，即不計提跌價準備。
　　②如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于產成品的生產成本，則該材料應當按材料的可變現凈值計量，即需要計提跌價準備。
　　【例題2】2008年12月31日甲公司庫存的原材料－－A材料賬面余額為88 000元，市價為75 000元，用于生產儀表80臺。由于A材料市場價格下降，用該材料生產的儀表的每臺市價由2 600元降至1 800元，但是，將A材料加工成儀表，尚需發生加工費用64 000元。估計發生銷售費用和稅金為4 000元。
　　要求：外語學習網
　　（1）計算用A材料生產的儀表的生產成本；
　　（2）計算2008年12月31日A材料的價值；
　　[答疑編號911020102]
　　【答案】
　　（1）用A材料生產的儀表的生產成本＝88 000＋64 000＝152 000（元）
　　（2）用A材料生產的儀表的可變現凈值＝1 800×80－4 000＝140 000（元）
　　因為，用A材料生產的儀表的可變現凈值140 000元小于儀表的生產成本152 000元，所以，A材料應當按可變現凈值計量。
　　A材料的價值（可變現凈值）＝1 800×80?64 000?4 000＝76 000（元）
　　（三）存貨跌價準備的計提方法
　　企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。
　　但是，對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。
　　與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。
　　
　　資產負債表日，如果可變現凈值低于成本：存貨跌價準備期末余額＝成本－可變現凈值
　　1.如果之前沒有計提跌價準備，則按成本與可變現凈值的差額計提跌價準備，會計分錄為：
　　借：資產減值損失
　　　　貸：存貨跌價準備
　　2.如果以前計提過跌價準備，且存貨跌價準備期末余額>已提數，則按差額補提。分錄同上。比如，計算出期末跌價準備應有余額為100萬元，之前已經計提了50萬元，那么本期應計提存貨跌價準備50萬元。
　　3.如果以前計提過跌價準備，存貨跌價準備期末余額<已提數，并且以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失的貸方）。