第二節(jié)　金融資產(chǎn)減值

　　金融資產(chǎn)分為四類：
　　（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
　　（2）持有至到期投資；
　　（3）貸款和應(yīng)收款項；
　　（4）可供出售金融資產(chǎn)。
　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不需要計提減值準(zhǔn)備，因為其減值已經(jīng)在公允價值變動中體現(xiàn)出來了。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（包括持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)）的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。
　　
　　一、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷
　　企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。主要包括下列各項：
　　1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難（比如發(fā)行方只能償付利息，本金無法償付）；
　　2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
　　3.債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；
　　4.債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；考試用書
　　5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；
　　6.無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
　　7. 權(quán)益工具發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；
　　8.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；
　　9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
　二、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值及其轉(zhuǎn)回的處理　　
　　持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。
　　【提示】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項是否減值，比較的是賬面價值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
　　【例題4】2008年末，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，預(yù)計在2011年末能收回800萬元，其余無法收回。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，則計提壞賬準(zhǔn)備如下：

　　預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝800×（1＋10%）^－3＝800×0.7513＝601.04（萬元），應(yīng)收賬款賬面余額1000萬元，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備398.96萬元（1000－601.04）。賬務(wù)處理如下：
　　借：資產(chǎn)減值損失　　398.96
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　398.96
　　【提示】短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。
　　【例題5】2007年1月1日A公司支付價款1 000元（含交易費用），從活躍的市場中購入B公司5年期的債券，面值為1 250元，票面利率為4.72%，按年支付利息。本金是最后一次支付。合同約定該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可將債券贖回，且不需為提前贖回支付額外的款項。A公司在購買債券時預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回，A公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且計算確定該項債券的實際利率為10%。2008年底B公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，A公司預(yù)計其所持有的B公司債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為886元，假定A公司2007年和2008年的利息均已收到。問：2008年底A公司的債券投資是否需計提準(zhǔn)備？應(yīng)計提多少準(zhǔn)備？
　　【分析提示】
　　1.2007年1月1日
　　攤余成本＝1000（元）
　　2.2007年12月31日
　　應(yīng)收利息＝1250×4.72%＝59（元）
　　利息收入＝1000×10%＝100（元）
　　攤余成本＝1000＋（100－59）＝1041（元）
　　3.2008年12月31日
　　應(yīng)收利息＝59元
　　利息收入＝1041×10%＝104（元）
　　攤余成本＝1041＋（104－59）＝1086（元）
　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝886（元）
　　計提的減值準(zhǔn)備＝1 086－886＝200（元）
　　對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
三、可供出售金融資產(chǎn)減值及其轉(zhuǎn)回的處理
　　可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入資本公積，在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，不影響損益。當(dāng)發(fā)生減值的跡象時，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失在利潤表中體現(xiàn)。
　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。　　
　　借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】
　　　　貸：資本公積――其他資本公積【原計入資本公積的累計損失】