【例題9】XYZ公司有一條甲生產線，生產某精密儀器，該生產線由A、B、C三部機器構成，成本分別為40萬元、60萬元和100萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。
　　A、B、C三部機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。20×7年甲生產線所生產的精密儀器有替代產品上市，到年底，導致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，在20×7年12月31日對該生產線進行減值測試。
　　整條生產線已經使用5年，預計尚可使用5年。
　　20×7年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20萬元、30萬元和50萬元。
　　經估計，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。
　　同時，通過估計整條生產線未來5年的現金流量及其恰當的折現率后，得到該生產線預計未來現金流量的現值為60萬元。由于公司無法合理估計生產線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產線預計未來現金流量的現值為其可收回金額。
　　鑒于在20×7年12月31日，該生產線的賬面價值為100萬元，可收回金額為60萬元，生產線的賬面價值高于其可收回金額，因此該生產線發生了減值，公司應當確認減值損失40萬元，并將該減值損失分攤到構成生產線的3部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此，A機器分攤減值損失后的賬面價值不應低于15萬元。
　　[答疑編號911020301]
　　具體分攤過程見下表（單位：元）：

　　?按照分攤比例，機器A應當分攤減值損失8萬元（40×20%），但是由于機器A的公允價值減值處置費用后的凈額為15萬元，因此機器A最多只能確認減值損失5萬元（20-15），未能分攤的減值損失3萬元，應當在機器B和機器C之間進行再分攤。
　　根據上述計算和分攤結果，構成甲生產線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失50 000元、131 250元和218 750元，賬務處理如下：
　　借：資產減值損失――機器A　　　50 000
　　　　　　　　　　――機器B　　　131 250
　　　　　　　　　　――機器C　　　218 750
　　　　貸：固定資產減值準備――機器A　　　　50 000
　　　　　　　　　　　　　　――機器B　　　　131 250
　　　　　　　　　　　　　　――機器C　　　　218 750
　　3.涉及總部資產的資產組減值損失的處理
　　企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值不能完全歸屬于某一資產組。
　　有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。其中，資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。
　　企業對某一資產組進行減值測試，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別下列情況進行處理：
　　（1）相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額。
　　
　　資產組的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產和商譽分攤至某資產組的，該資產組的賬面價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額），應當確認相應的減值損失。
　　減值損失金額應當先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值，再根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
　　資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計人當期損益。
　　抵減后的各項資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：
　　（1）該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；
　　（2）該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）；
　　（3）零
　　由此得出的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。
　　（2）相關總部資產中有部分難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：
　　第一，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額。資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失，減值損失應當參照上述相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至資產組的情況處理。
　　第二，認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。
　　第三，比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額。資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失，減值損失應當參照上述相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至資產組的情況處理。