第三節　固定資產、無形資產等資產減值

　　本節內容實際上屬于《企業會計準則第8號??資產減值》的內容。《企業會計準則第8號??資產減值》并沒有規范全部的資產減值，比如存貨和金融資產等的減值都是在各自準則中規范的。
　　對于采用權益法核算的長期股權投資、對子公司的長期股權投資、固定資產、以成本模式進行后續計量的投資性房地產、無形資產等資產，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。
　　
　　上圖就是資產減值規范資產的減值測試的基本原理，既適用于單個資產也適用于資產組和資產組組合。

　　一、固定資產、無形資產等資產發生減值的判斷
　　存在下列跡象的，表明固定資產、無形資產等資產可能發生了減值：
　　1.資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
　　2.企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。
　　3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
　　4.有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。
　　5.資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
　　6.企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。
　　7.其他表明資產可能已經發生減值的跡象。
　　因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

　　二、資產可收回金額的計量
　　固定資產、無形資產等資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。在估計資產可收回金額時，應當遵循重要性原則。
　　1.以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或者事項的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額。
　　2.以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，但在本報告期間又發生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產未來現金流量現值采用的折現率影響不大的，可以不重新估計資產的可收回金額。
　　資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
　　（一）資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定
　　資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入。
　　1.公允價值的確定
　　（1）公平交易中銷售協議價格（有約束力）（這是估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法。）
　　（2）活躍市場中資產的市場價格（買方出價）
　　（3）以可獲取的最佳信息為基礎進行估計（如同行業類似資產的最近交易價格）
　　2.處置費用的估計
　　處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內。
　　【例題7】2008年12月31日，甲公司對一輛貨運汽車進行檢查時發現該貨運可能發生因市場環境變化可能發生減值。此貨運汽車的公允價值為10萬元，可歸屬于該貨運汽車的處置費用為0.5萬元。
　　[答疑編號911020201]
　　貨運汽車的公允價值減去處置費用后的凈額＝10―0.5＝9.5（萬元）
　　【注意】
　　1.根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。這是估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法。
　　2.企業按照上述規定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。
　　（二）資產預計未來現金流量現值的確定
　　資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。
　　1.預計資產未來現金流量。
　　預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：
　　①資產持續使用過程中預計產生的現金流入。
　　②為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出）。
　　③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。
　　預計資產未來現金流量時，企業應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括下列各項：
　　①與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量。
　　②與將來可能會發生的資產改良有關的預計未來現金流量。（重點）
　　③籌資活動產生的現金流入或者流出。
　　④與所得稅收付有關的現金流量。
　　企業預計資產未來現金流量應當建立在以下基礎上：
　　①預計資產未來現金流量時，企業管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計。企業管理層應當通過分析過去預計現金流量和實際現金流量的差額產生的原因，來評價目前預計現金流量所依據假設的合理性。
　　②預計資產的未來現金流量，應當以經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎。企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。
　　③在對預算或者預測期之后年份的現金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業經營的產品、市場、所處的行業或者所在國家或者地區的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。
　　2.折現率
　　折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。
　　（1）在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風險。
　　（2）如果用于估計折現率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率。
　　（3）如果特定資產的報酬率難以從市場上直接獲得，企業應當采用替代報酬率估計折現率。在實務中，企業可以考慮對加權平均資本成本、增量借款利率或其他相關市場利率進行適當調整后，作為替代報酬率。調整時，應當考慮與資產預計未來現金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險等。
　　（4）估計資產未來現金流量現值時，通常采用單一的折現率；資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，應當使用不同的折現率。
　　3.外幣未來現金流量
　　預計資產的未來現金流量涉及外幣的，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎，按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值；然后將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算。
　　資產的可收回金額低于其賬面價值的，企業應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。