【例題8】某航運公司于20×0年年末對一艘遠洋運輸船舶進行減值測試。該船舶賬面價值為1.6億元，預計尚可使用年限為8年。
　　該船舶的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，因此，企業需要通過計算其未來現金流量的現值確定資產的可收回金額。假定公司的增量借款利率為15%，公司認為15%是該資產的最低必要報酬率，已考慮了與該資產有關的貨幣時間價值和特定風險。因此在計算其未來現金流量現值時，使用15%作為其折現率（稅前）。
　　公司管理層批準的財務預算顯示：公司將于20×5年更新船舶的發動機系統，預計為此發生資本性支出1 500萬元，這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等，因此將提高資產的運營績效。
　　為了計算船舶在20×0年年末未來現金流量的現值.公司首先必須預計其未來現金流量。假定公司管理層批準的20×0年年末的該船舶預計未來現金流量見下表（單位：萬元）：

　　企業在20×0年年末預計資產未來現金流量時，應當以資產當時的狀況為基礎，不應考慮與該資產改良有關的預計未來現金流量，因此，盡管20×5年船舶的發動機系統將進行更新從而改良資產績效，提高資產未來現金流量，但是在20×0年年末對其進行減值測試時，不應將期包括在內。即在20×0年年末計算該資產未來現金流量的現值時，應當以不包括資產改良影響金額的未來現金流量為基礎加以計算。
　　[答疑編號911020202]
　　具體見下表：

　　由于在20×0年末，船舶的賬面價值（尚未確認減值損失）為16 000萬元，可收回金額為10 965萬元，因此，應確認的減值損失＝16 000－10 965＝5 035（萬元）。賬務處理如下：
　　借：資產減值損失――固定資產減值損失　　5 035
　　　　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　　5 035
　　【思考】
　　1.如果在20×1～20×4年間該船舶沒有發生進一步減值的跡象，是否需要再次進行減值測試？
　　[答疑編號911020203]
　　【答案】因為沒有進一步減值的跡象，所以不必再進行減值測試。
　　2.如果20×5年發生了1 500萬元的資本性支出，改良了資產績效，導致其未來現金流量增加，是否需要進行減值測試？
　　[答疑編號911020204]
　　【答案】不需要。這不屬于減值跡象。并且我國企業會計準則《資產減值》中規定不允許將以前期間已經確認的資產減值損失予以轉回，因此，在這種情況下，不需要進行減值測試。
　　資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。
　　已計提減值準備的固定資產、以成本模式進行后續計量的投資性房地產，應當按照該項資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。
　　已計提減值準備的需要攤銷的無形資產，應當按照該項資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定攤銷額。
　　《企業會計準則第8號??資產減值》所規范的資產，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
　　第8號準則規定的資產范圍：
　　（1）對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；
　　（2）采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；
　　（3）固定資產；
　　（4）無形資產；
　　（5）生產性生物資產；
　　（6）商譽；
　　（7）探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施等。