第三章　收入

　　基本要求：
　　理解和掌握收入的確認(rèn)條件，對實(shí)務(wù)中發(fā)生的復(fù)雜交易或事項(xiàng)所形成的收入能否確認(rèn)以及如何計(jì)量作出合理判斷。
　　收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。其中，日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如工業(yè)區(qū)業(yè)采購原材料生產(chǎn)產(chǎn)品并對外銷售、商品流通企業(yè)采購商品并對外銷售、租賃公司對外租賃資產(chǎn)等，都屬于日常活動；非日常活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入屬于企業(yè)的利得。

第一節(jié)　銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量

　　一、銷售商品收入確認(rèn)的條件
　　銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能加以確認(rèn)：
　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方
　　與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；
　　與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。
　　判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓哆M(jìn)行判斷。
　　如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。
　　【例題1】甲公司在銷售某商品時(shí)向客戶承諾，如果售出的商品在3個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量問題不符合要求，客戶可以要求退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)退貨的比例為銷售額的1%。

　　【分析】本例中，對于已售出的商品，甲公司承諾因質(zhì)量問題可以退貨，這說明甲公司仍保留一定的風(fēng)險(xiǎn)。估計(jì)退貨的比例僅為銷售額的1%，表明甲公司保留的風(fēng)險(xiǎn)是次要風(fēng)險(xiǎn)，因此可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶。
　　【例題2】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。

　　【分析】本例中，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。但是由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計(jì)退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移。
　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制
　　取得商品后，感覺像我的東西――具有與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)
　　取得商品后，感覺不像我的東西――不具有與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)
對售出商品實(shí)施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)沒有關(guān)系。如果商品售出后，企業(yè)仍保留與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項(xiàng)銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。同樣地，如果商品售出后，企業(yè)仍可以對售出的商品實(shí)施有效控制，也說明此項(xiàng)銷售商品不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。
　　【例題3】乙公司采用售后租回方式將一棟辦公樓銷售給丙公司，租回的辦公樓仍作為本公司的辦公用房。

　　【分析】根據(jù)本例的資料，乙公司將辦公樓銷售給丙公司后，又將其租回仍作為辦公用房，表明乙公司能繼續(xù)對該辦公樓實(shí)施有效控制，乙公司不能確認(rèn)與銷售該辦公樓有關(guān)的收入。
　　3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量
　　收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。收入的金額不能夠合理估計(jì)就無法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。
　　4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
　　相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%。
　　5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
　　根據(jù)收入和費(fèi)用的配比原則，銷售商品收入滿足其他確認(rèn)條件時(shí)，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本通常能夠合理地估計(jì)，如庫存商品的成本、商品運(yùn)輸費(fèi)用等。如果相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
二、銷售商品收入的計(jì)量
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。
　　合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　　【例題4】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬元。假定甲司發(fā)出商品時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬元。