高級會計師經典復習資料回顧9

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【例題10】ABC公司系高科技企業，其擁有A、B和C三個資產組，在20×0年年末，這三個資產組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽。這三個資產組為三條生產線，預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術創新推出了更高技術含量的產品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產品產生了重大不利影響，為此，ABC公司于20×0年年末對各資產組進行減值測試。
　　在對資產組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產。ABC公司的經營管理活動由總部負責，總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是研發中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。

　　【答案】
　　（1）辦公大樓的賬面價值分配給資產組A、資產組B、資產組C。
　　對于辦公大樓的賬面價值，企業根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體見下表（單位：萬元）

	資產組A	資產組B	資產組C	合計
各資產組賬面價值	200	300	400	900
各資產組剩余使用壽命	10	20	20
按使用壽命計算的權重	1	2	2
加權計算后的賬面價值	200×1=200	300×2=600	400×2=800	1 600
辦公大樓分攤比例（各資產組加權計算后的賬面價值/各資產組加權計算后的賬面價值合計）	200/1600=12.5%	600/1600=37.5%	800/1600=50%	100%
辦公大樓賬面價值分攤到各資產組的金額	300×12.5%=37.5	300×37.5%=112.5	300×50%=150	300
包括分攤的辦公大樓賬面價值部分的各資產組賬面價值	200+37.5=237.5	300+112.5=412.5	400+150=550	1 200

　　企業隨后應當確定各資產組的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分）相比較，以確定相應的減值損失。考慮到研發中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎分攤至資產組，因此確定由A、B、C三個資產組組成最小資產組組合（即ABC整個企業），通過計算該資產組組合的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓賬面價值和研發中心的賬面價值）相比較，以確定相應的減值損失。假定各資產組和資產組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業根據它們的預計未來現金流量的現值來計算其可收回金額，計算現值所用的折現率為15%，計算過程見下表（單位：萬元）

	資產組A		資產組B		資產組C		包括研發中心在內的最小資產組組合（ABC公司）
年份	未來現金流量	現值	未來現金流量	現值	未來現金流量	現值	未來現金流量	現值
1	36	32	18	16	20	18	78	68
2	62	46	32	24	40	30	144	108
3	74	48	48	32	68	44	210	138
4	84	48	58	34	88	50	256	146
5	94	48	64	32	102	50	286	142
6	104	44	66	28	112	48	310	134
7	110	42	68	26	120	44	324	122
8	110	36	70	22	126	42	332	108
9	106	30	70	20	130	36	334	96
10	96	24	70	18	132	32	338	84
11			72	16	132	28	264	56
12			70	14	132	24	262	50
13			70	12	132	22	262	42
14			66	10	130	18	256	36
15			60	8	124	16	244	30
16			52	6	120	12	230	24
17			44	4	114	10	216	20
18			36	2	102	8	194	16
19			28	2	86	6	170	12
20			20	2	70	4	142	8
現值合計		398		328		542		1 440
賬面價值		237.5		412.5		550
減值		0		84.5		8

　　根據上述資料，資產組A、B、C的可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元，相應的賬面價值（包括分攤的辦公大樓賬面價值）分別為237.5萬元、412.5萬元和550萬元，資產組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應當分別確認84.5萬元和8萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產組之間進行分攤。

項目	資產組A	資產組Ｂ	資產組Ｃ
賬面價值	237.5 　其中：　單純A：200 　辦公樓分攤：37.5	賬面價值：412.5 　其中：　單純B：300 　辦公樓分攤：112.5	賬面價值：550 　其中：　單純C：400 　辦公樓分攤：150
未來現金流量現值	398	328	542
減值	0	84.5	8
減值分攤	減值分攤：　單純A：0 　辦公樓：0	減值分攤：　單純B：84.5×300/412.5＝61.45 　辦公樓：84.5×112.5/412.5＝23.05	減值分攤：　單純C ：8×400/550＝6 　辦公樓：8×150/550＝2
減值后賬面價值	單純A：200 　辦公樓：37.5	單純B：300－61.45＝238.55 　辦公樓：112.5－23.05＝89.45	單純C：400－6＝394 　辦公樓：150－2＝148
辦公樓減值后賬面價值合計	37.5＋89.45＋148＝274.95

　　經過上述減值測試后，資產組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、238.55萬元、394萬元和274.95萬元，研發中心的賬面價值仍為100萬元，由此包括研發中心在內的最小資產組組合（即ABC公司）的賬面價值總額為1 207.50萬元（200＋238.55＋394＋274.95＋100），但其可收回金額為1 440萬元，高于其賬面價值，因此，企業不必再進一步確認減值損失（包括研發中心的減值損失）。

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