第 四 章　長期股權投資與企業合并

　　基本要求：
　　（1）理解和掌握長期股權投資初始成本的確定、后續計量、長期股權投資的處置；
　　（2）理解和掌握同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并在合并日的會計處理原則，以及合并日財務報表的編制方法，對實務中企業合并會計處理的正確性作出合理判斷。
　　

第一節　長期股權投資

　　一、長期股權投資的核算內容
　　長期股權投資的核算內容主要包括以下四類：
　　（1）企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資――即對子公司的投資；
　　（2）企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資――即對合營企業的投資；
　　（3）企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資――即對聯營企業的投資；
　　（4）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。
　　【總結】新準則下長期股權投資的核算范圍包括：對子公司的投資，對聯營企業、合營企業的投資，以及不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資；對于不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權益性投資，按交易性金融資產或可供出售金融資產來核算。
　　
　　二、長期股權投資的初始投資成本（初始計量）
　　長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。
　　初始投資成本應分別企業合并和非企業合并兩種情況確定。

　　
　　（一）企業合并形成的長期股權投資
　　企業合并是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權投資的初始投資成本。
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　　【補充內容】企業合并
　　企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。
　　從企業合并的定義看，是否形成企業合并，關鍵要看有關交易或事項發生前后，是否引起報告主體的變化。一般情況下，法律主體即為報告主體，但除法律主體以外，報告主體的涵蓋范圍更廣泛一些，還包括從合并財務報告角度，由母公司及其能夠實施控制的子公司形成的基于合并財務報告意義的報告主體。
　　1.以合并方式為基礎對企業合并的分類

　　
　　注意：只有控股合并才會形成長期股權投資。
　　2.以是否在同一控制下進行企業合并為基礎對企業合并的分類
　　以是否在同一控制下進行企業合并為基礎，企業合并可分為同一控制下企業合并和非同一控制下的企業合并。
　　【同一控制下的企業合并】考試用書
　　參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制非暫時性的，為同一控制下的企業合并。
　　【非同一控制下的企業合并】
　　參與合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。
　　
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　　1.同一控制下的企業合并形成的長期股權投資
　　同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應當按照合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，該初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
　　【例題1】甲公司和乙公司同為某企業集團的子公司，2008年12月5日，甲公司以銀行存款600萬元，取得乙公司所有者權益的80%。
　　（1）若合并日被合并企業的賬面所有者權益總額為1 000萬元

　　借：長期股權投資　　　　　800
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　600
　　　　　　資本公積―資本溢價　　200
　　（2）若合并日被合并企業的賬面所有者權益總額為700萬元

　　借：長期股權投資　　　　560
　　　　資本公積――資本溢價 40
　　　　貸：銀行存款　　　　　　600
　　如資本公積不足沖減，沖減留存收益
　　2.非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資
　　購買方在購買日應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本為購買方付出資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用之和。
　　【例題2】甲企業于2009年1月1日支付2000萬元，取得乙企業80%的股權，采用成本法核算。假設甲、乙公司不存在關聯關系，屬于非同一控制下的企業合并。則甲公司投資時的賬務處理是：

　　借：長期股權投資??乙企業　2000（公允價值）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　2000