【基本要求】
　　理解和掌握遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認和計量原則；對實務中所得稅會計處理的正確性作出合理判斷。

　　引　言
　　提示：為了使大家對于所得稅會計有一個基本的框架性認識，在概述部分我們舍棄掉某些特殊情況下的特殊處理，僅就一般情況介紹所得稅會計的基本原理。至于更全面的內容在概述之后進行講解。

　　一、應交所得稅和所得稅費用
　　所得稅的核算是會計核算中的難點，應分成兩條線：應交所得稅和所得稅費用。
　　1.應交所得稅
　　應交所得稅是按照稅法的規定計算的。
　　應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率＝（利潤總額±納稅調整額）×所得稅稅率
　　2.所得稅費用
　　所得稅費用是按照會計的規定計算的

　　二、所得稅會計解決的問題及其思路
　　1.解決的問題：所得稅會計解決的問題就是在應交所得稅基礎上如何確定所得稅費用。
　　2.解決的思路：
　　（1）最簡單的方法――應付稅款法，即將當期應交所得稅作為當期的所得稅費用。缺點：這是收付實現制的思路，不符合企業會計準則基本準則（權責發生制會計基礎）的要求。為了實現會計內在邏輯的一致性，應當按照權責發生制確定所得稅費用。
　　（2）新準則規定的方法――資產負債表債務法
　　【例題1】某企業適用的所得稅稅率為25%，2008年按照稅法規定計算的應繳所得稅為600萬元，12月31日除交易性金融資產和一項預計負債外，其他資產和負債的賬面價值與計稅基礎一致。有關資料如下：
　　（1）交易性金融資產系該企業于2008年12月15日購入的某公司股票，取得成本為100萬元，12月31日的公允價值為120萬元。
　　（2）預計負債系為本年銷售的產品提供了承諾3年的保修期，確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。
　　假設目前企業“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目余額為0.
　　要求，計算確定該企業2008年利潤表中的所得稅費用。
　　[答疑編號911050101]
　　【分析】
　　企業計算出應繳所得稅之后，做如下賬務處理
　　借：所得稅費用―當期所得稅費用　　　600
　　　　貸：應交稅費―應繳所得稅　　　　　　600

　　（1）交易性金融資產：
　　會計處理：以公允價值計量且其變動計入當期損益。本年需要確認20萬元的公允價值變得損益。該資產的賬面價值為120萬元。
　　稅法處理：不認可公允價值變動損益，即從稅法的角度看，該項資產的金額仍為100萬元，計稅基礎仍未100萬元。
　　暫時性差異＝120－100＝20（萬元）――應納稅暫時性差異。為什么叫暫時性差異？（未來可轉回）

　　稅法不認可該金融資產的收益20萬元，但也不是永遠不認可，未來出售時認可。這意味著出現該事項后，企業在未來出售該金融資產時，這20萬元的收益要計入應納稅所得額，從而多交所得稅20×25%＝5（萬元）。即增加未來經濟利益流出5萬元，這符合負債的定義，因此，應當在資產負債表日確認一項負債――遞延所得稅負債5萬元。賬務處理如下：
　　借：所得稅費用―遞延所得稅費用　　　5
　　　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　5
　　【提示】本筆分錄做過之后，實現了對所得稅費用的一次調整，即調高所得稅費用5萬元。
　　（2）預計負債
　　會計處理：確認預計負債200萬元，同時確認銷售費用200萬元。
　　稅法處理：實際發生時允許稅前扣除。即從稅法的角度看，這項負債的金額為0，負債的計稅基礎為0。
　　暫時性差異＝200－0＝200（萬元）――可抵扣暫時性差異
　　對于200萬元的銷售費用稅法目前不認可，但未來實際發生時認可，即未來可以在稅前抵扣。對企業來說，有了這200萬元的暫時性差異，未來就可以少交所得稅：200×25%＝50萬元。即該差異未來可以減少經濟利益流出，可以視同為增加未來經濟利益流入，這符合資產定義，因此，應當確認一項資產――遞延所得稅資產50萬元。賬務處理如下：
　　借：遞延所得稅資產　　50
　　　　貸：所得稅費用―遞延所得稅費用　　50
　　【提示】本筆分錄調減了所得稅費用50萬元。
　　（3）本期所得稅費用＝600－5＋50＝645（萬元）。
　　以上三筆分錄，合并在一起：
　　借：所得稅費用　　　　555
　　　　遞延所得稅資產　　 50
　　　　貸：應交稅費―應交所得稅　　600
　　　　　　遞延所得稅負債　　　　　　5
　　【延伸思考】如果“遞延所得稅資產”期初余額為20萬元，“遞延所得稅負債”期初余額為20萬元，則應作的會計分錄如下：
　　遞延所得稅資產期初余額為20萬元，期末余額為50萬元，因此，本期應當進一步確認30萬元.
　　遞延所得稅負債期初余額為20萬元，期末余額為5萬元，因此，應當沖減15萬元
　　借：所得稅費用 　　　　 555（600－30－15）
　　　　遞延所得稅資產　30
　　　　遞延所得稅負債　15
　　　　貸：應交稅費―應繳所得稅　　600