三、判斷題

　　1、采用實際利率法對分期付息的持有至到期投資進行核算時，如果攤余成本逐期遞增，則每期“利息調整”攤銷額也是遞增；如果攤余成本逐期遞減，則每期“利息調整”攤銷額也是遞減。（ ）

　　2、企業擁有的可以在市場上出售，但企業準備持有至到期的長期債券投資，應該作為可供出售金融資產進行管理和核算。（ ）

　　3、由于股票發行方違反相關證券法規，收到證券監管部門的查處。受此影響，造成發行方股價持續下跌。可以作為股票持有方可供出售權益工具出現減值跡象的依據。（ ）

　　四、計算題

　　20×7年1月1日，甲公司從二級市場以每股15元的價格購入乙公司發行的股票200000股，占乙公司有表決權股份的5％，對乙公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產。

　　20×7年5月10日，甲公司收到乙公司發放的上年現金股利40 000元。

　　20×7年12月31日，該股票的市場價格為每股16元。甲公司預計該股票的價格變動是暫時的。

　　20×8年，乙公司因違反相關證券法規，受到證券監管部門查處。受此影響，乙公司股票的價格發生下跌。至20×8年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股9元。

　　20×9年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股11元。

　　2×10年1月15日，甲公司將該股票全部出售，實際收到價款3 100 000元。

　　假定20×8年和20×9年均未分派現金股利，不考慮其他因素。

　　要求：做出甲公司的相關賬務處理。

答案分析

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】：D

　　【答案解析】：先計算出20×8年年末該債券的攤余成本，再計算20×9年年末的攤余成本。本題相關的會計分錄如下：

　　20×8年1月1日

　　借：持有至到期投資――成本 110

　　　　貸：銀行存款 95

　　　　　　持有至到期投資――利息調整 15

　　此時，債券攤余成本＝110－15＝95（萬元）。

　　20×8年年末

　　借：應收利息 4

　　　　持有至到期投資――利息調整 2.61

　　　　貸：投資收益 6.61（95×6.96％）

　　20×8年年末攤余成本＝95＋（6.61－4）＝97.61（萬元）

　　20×9年年末

　　借：應收利息 4

　　　　持有至到期投資――利息調整 2.79

　　　　貸：投資收益 6.79（97.61×6.96％）

　　20×9年末攤余成本＝97.61＋（6.79－4）＝100.40（萬元）

　　所以此題應選D。

　　2、【正確答案】：A

　　【答案解析】：該業務對半年度中期報表的損益影響＝（19.5×20－12）－342.8＝35.2（萬元）。

　　出售時的分錄為：

　　借：銀行存款 378（19.5×20－12）

　　　　投資收益 30

　　　　貸：可供出售金融資產――成本 342.8

　　　　　　　　　　　　　――公允價值變動65.2

　　借：資本公積――其他資本公積 65.2

　　　　貸：投資收益 65.2

　　3、【正確答案】：A

　　【答案解析】：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。