答案解析

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】：C

　　【答案解析】：第一季度外幣借款本金的匯兌差額＝150×（7.1－6.9）＝30（萬元），第一季度外幣借款利息的匯兌差額＝150×8％×3/12×（7.1－7.1）＝3×0＝0（萬元），即第一季度外幣專門借款匯兌差額資本化金額為30萬元人民幣。

　　2、【正確答案】：C

　　【答案解析】：2009年初該項債券的攤余成本＝3 000＋3 000×10％－3 750×4.72％＝3 123（萬元），2009年應確認的實際借款利息＝3 123×10％＝312.3（萬元），根據題意，應該全部予以資本化。

　　3、【正確答案】：B

　　【答案解析】：2009年專門借款利息資本化金額＝1 500×6％－（1 500－1 200）×0.4％×3＝86.4（萬元）；專門借款1 500萬元，2008年累計支出1 200萬元，因此2009年4月1日支出的900萬元中有600萬元屬于一般借款，2009年一般借款可資本化期間為9個月，一般借款利息資本化金額＝600×7％×（9/12）＝31.5（萬元）；2009年借款費用的資本化金額＝86.4＋31.5＝117.9（萬元）。

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】：AD

　　【答案解析】：企業應當在附注中披露與借款費用有關的下列信息：（1）當期資本化的借款費用金額；（2）當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。

　　【該題針對“借款費用的內容”知識點進行考核】

　　2、【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：在固定資產達到預定可使用狀態時，借款費用應當停止資本化，具體表現為：固定資產的實體建造（包括安裝 ）工作已經全部完成或者實質上已經完成；所購建或者生產的固定資產與設計要求或者合同要求相符合或者基本相符；繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生；如果所購建固定資產需要試生產或者試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，就應當認為資產已經達到預定可使用狀態，借款費用應當停止資本化。所以此題選項ABCD均正確。

　　【該題針對“借款費用資本化期間的確定”知識點進行考核】

　　3、【正確答案】：BCD

　　【答案解析】：選項A，專門借款費用正常中斷期間發生的借款費用可以資本化；選項B，應該沖減財務費用；選項C，應該計入當期損益（財務費用）；選項D，應該計入財務費用。

　　【該題針對“借款費用資本化金額的計算”知識點進行考核】

　　三、判斷題

　　1、【正確答案】：對

　　【答案解析】：實際利率法下，對于溢價發行的分期付息債券，其攤余成本會逐期減少，而各期的利息費用等于債券當期期初的攤余成本乘以實際利率，所以各期確認的實際利息費用也會逐期減少。

　　【該題針對“應付債券的會計處理”知識點進行考核】

　　2、【正確答案】：錯

　　【答案解析】：企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。

　　【該題針對“可轉換公司債券的核算”知識點進行考核】

　　3、【正確答案】：錯

　　【答案解析】：為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額計算確定專門借款應予資本化的利息金額。專門借款的借款費用資本化金額不與資產支出相掛鉤。

　　四、計算題

　　(1)可轉換公司債券負債成份的公允價值

　　＝100 000×0.7473＋100 000×4％×4.2124

　　＝91 579.6(萬元)

　　應計入資本公積的金額

　　＝100 000－91 579.6

　　＝8 420.4(萬元)

　　借：銀行存款 100 000

　　　　應付債券――可轉換公司債券――利息調整 8 420.4

　　　　貸：應付債券――可轉換公司債券――面值 100 000

　　　　　　資本公積――其他資本公積 8 420.4

　　(2)2009年12月31日應付利息

　　＝100 000×4％＝4 000(萬元)

　　應確認的利息費用

　　＝91 579.6×6％＝5 494.78(萬元)

　　(3)借：在建工程 5 494.78

　　　　　貸：應付利息 4 000

　　　　　　　應付債券――可轉換公司債券――利息調整 1 494.78

　　(4)借：應付利息 4 000

　　　　　貸：銀行存款 4 000

　　(5)轉換日轉換部分應付債券的賬面價值

　　＝(91 579.6＋1 494.78)×40％

　　＝37 229.75(萬元)

　　轉換的股數＝37 229.75÷10＝3 722.98 (萬股)

　　支付的現金＝0.98×10＝9.8(萬元)

　　(6)借：應付債券――可轉換公司債券――面值 40 000

　　　　　資本公積――其他資本公積 3 368.16 (8 420.4×40％)

　　　　　貸：股本 3 722

　　　　　　　應付債券――可轉換公司債券――利息調整 2 770.25[(8 420.4－1 494.78)×40％］

　　　　　　　資本公積――股本溢價 36 866.11

　　　　　　　庫存現金 9.8

　　(7)①2010年12月31日

　　2010年12月31日應付利息

　　＝100 000×60％×4％＝2 400(萬元)

　　應確認的利息費用＝[(91 579.6＋1 494.78)×60％]×6％＝55 844.63×6％＝3 350.68(萬元)

　　“應付債券――可轉換公司債券”科目余額增加

　　＝3 350.68－2 400＝950.68(萬元)

　　“應付債券――可轉換公司債券”科目余額

　　＝55 844.63＋950.68＝56 795.31(萬元)

　　②2011年12月31日

　　2011年12月31日應付利息

　　＝100 000×60％×4％＝2 400(萬元)

　　應確認的利息費用

　　＝56 795.31×6％

　　＝3 407.72(萬元)

　　“應付債券――可轉換公司債券”科目余額增加

　　＝3 407.72－2 400＝1 007.72(萬元)

　　“應付債券――可轉換公司債券”科目余額

　　＝56 795.31＋1 007.72＝57 803.03(萬元)。