【例九】

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年5月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)

　　(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價(jià)3000元，共計(jì)支付收購價(jià)款120000元，企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料15000元，藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元，增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價(jià)格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。

　　解析：

　　從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米屬于購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按收購價(jià)的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　委托加工支付的進(jìn)項(xiàng)稅，取得增值稅稅專用發(fā)票是可以抵扣的

　　支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)，取得普通發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅可以按照7%抵扣

　　進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=120000×13%+5100+12000×7%=21540元

　　銷項(xiàng)稅額=260000×17%=44200元

　　應(yīng)納稅額=44200-21540=22660元

　　(2)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元;支付給運(yùn)輸單位的購進(jìn)運(yùn)輸費(fèi)用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗(yàn)收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用于本企業(yè)集體福利。

　　解析：

　　支付給運(yùn)輸單位的購進(jìn)運(yùn)輸費(fèi)用22500元，取得普通發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅可以按7%抵扣

　　用于本企業(yè)集體福利的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，因此

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(76500+22500×7%)×80%=62460元

　　銷項(xiàng)稅額=585000/(1+17%)×17%=85000元

　　應(yīng)納增值稅額=85000-62460=22540元

　　(3)購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗(yàn)收入庫。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)格380元(無同類產(chǎn)品市場價(jià)格)，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元(其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)4650元)

　　解析;

　　由于生產(chǎn)加工的產(chǎn)品，沒有同類產(chǎn)品市場價(jià)格，所以要按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算

　　組成計(jì)稅價(jià)格=450×380×(1+10%)=188100元

　　銷項(xiàng)稅額=188100×17%=31977元

　　購進(jìn)被盜的原材料，其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出

　　該批材料的成本由兩部分構(gòu)成，即材料價(jià)款和扣除進(jìn)項(xiàng)稅后的運(yùn)輸費(fèi)用

　　計(jì)入材料成本的運(yùn)輸費(fèi)用=4650元

　　材料價(jià)款=50000-4650=45350元

　　轉(zhuǎn)出的材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=45350×17%=7709.5元

　　轉(zhuǎn)出的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額=4650/(1-7%)*7%=350【可以設(shè)購進(jìn)時(shí)，運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用是x，用x-x×(1-7%)=4650】

　　應(yīng)納增值稅=31977-27200+(7709.5+350)=12836.5

　　(4)銷售使用過的摩托車5輛，其中：2輛低于原值銷售，取得含稅銷售額11640元，其余3輛高于原值銷售，取得含稅銷售額20800元。

　　解析：

　　銷售使用過的固定資產(chǎn)售價(jià)低于原值免稅，售價(jià)高于原值按4%稅率減半征收，

　　應(yīng)納稅額=20800/(1+4%)*4%*50%=400元

　　(5)當(dāng)月發(fā)生逾期押金收入12870元

　　解析：

　　逾期押金應(yīng)并入銷售額，但要換算

　　應(yīng)納增值稅額=12870/(1+17%)*17%=1870元

　　計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)納的增值稅稅額

　　5月應(yīng)納稅額=22660+22540+12836.5+400+1870=60306.5元

責(zé)編:xinsui