進口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　進口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。

　　其計算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

　　【例5－19】某企業(yè)是增值稅一般納稅人。2009年3月從國外進口一批原材料，海關(guān)審定的完稅價格為100萬元，該批原材料分別按10%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。該批原材料當月加工成產(chǎn)品后全部在國內(nèi)銷售，取得銷售收入200萬元（不含增值稅），同時支付運輸費8萬元（取得運費發(fā)票）。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。計算該企業(yè)當月應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　【名師解析】（1）進口原材料的應(yīng)納增值稅稅額＝（100＋100×10%）×17%＝18.7萬元

　　（2）允許抵扣的增值稅進項稅額＝18.7＋8×7%＝19.26萬元

　　（3）應(yīng)納增值稅稅額＝200×17%－19.26＝14.74萬元

　　【例5－20】某商場是增值稅一般納稅人，2009年6月，該企業(yè)進口生產(chǎn)辦公家具用的木材一批，該批木材在國外的買價20萬元（人民幣，下同），運抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費等共計10萬元。貨物報關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該批進口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額50萬元。

　　計算該批貨物進口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額（貨物進口關(guān)稅稅率12%，增值稅稅率17%）。

　　【名師解析】（1）關(guān)稅的完稅價格：20＋10＝30萬元

　　（2）應(yīng)繳納進口關(guān)稅稅額：30×12%＝3.6萬元

　　（3）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計稅價格：30＋3.6＝33.6萬元

　　（4）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額：33.6×17%＝5.712萬元

　　（5）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額：50×17%＝8.5萬元

　　（6）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額：8.5－5.712＝2.788萬元