七、混合銷售

　　混合銷售，是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　一般規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅，交營業(yè)稅。

　　稅務(wù)處理（即以誰為主，交誰的稅）：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的主業(yè)來判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。但屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。如下例：

　　（1）銷售家具的廠商，在銷售家具的同時送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。

　　混合銷售行為依照前述規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　（2）郵局提供郵政服務(wù)的同時郵寄包裹提供的包裹袋，為營業(yè)稅的混合銷售行為。

　　有關(guān)混業(yè)銷售的具體規(guī)定，主要有如下一些：

　　（1）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

　　（2）電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)，征收營業(yè)稅；單獨(dú)銷售無限尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　　（3）納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收增值稅；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的征收營業(yè)稅。

　　（4）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

　　【例5－4】下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）：

　　A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)。

　　B.汽車建造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)。

　　C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)。

　　D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機(jī)。

　　【名師解析】答案：C。根據(jù)規(guī)定，只有C屬于既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。

　　特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

　　（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

　　（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。