(二) 固定資產后續支出

　　1.固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。后續支出有2個去向：資本化和費用化。

　　(1)資本化：與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　(2)費用化：與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，均應計入管理費用(因為如果將維修費計入制造費用，則計入了存貨，進行了資本化);企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入銷售費用。

　　【例10】甲公司發生車間修理費5000元(均為人工工資)，不符合固定資產確認條件，應該費用化，賬務處理如下：

　　借：管理費用 5000

　　貸：應付職工薪酬 5000

　　2.經營租入固定資產改良

　　企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

　　【例11】2007年7月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，經營租入乙公司在繁華地區的鋪面房，租賃期5年，每年租金120萬元，在起租時按年支付，第一年租金已經在2007年7月1日支付。

　　2007年10月1日開始，甲公司對該租入的鋪面房進行改造，共發生工程支出54萬元，全部用銀行存款支付，工程于2007年12月31日結束。

　　在租賃期內，發生維修費8萬元，用銀行存款支付。對上述業務，甲公司會計處理如下:(單位:萬元)

　　(1)2007年7月1日支付租金和每月攤銷租金

　　借：預付賬款 120

　　貸：銀行存款 120

　　借：銷售費用 10

　　貸：預付賬款 10

　　(以后各月相同，略)

　　(2)2007年10月1日對鋪面房進行改造，支付工程款

　　借：長期待攤費用――經營租入固定資產改良 54

　　貸：銀行存款 54

　　在2007年12月31日編制資產負債表時，應將經營租入固定資產改良反映在“長期待攤費用”項目中，金額為54萬元。

　　(3)2008年1月起，每月攤銷

　　自2008年1月，剩余租賃期為54個月。每月攤銷額=54÷54=1(萬元)

　　借：銷售費用 1

　　貸：長期待攤費用――經營租入固定資產改良 1

　　(4)支付維修費，直接進入當期損益

　　借：銷售費用 8

　　貸：銀行存款 8