四、固定資產(chǎn)處置

　　1. 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，處置分為四步：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理、反映清理費(fèi)用、反映清理收入、將固定資產(chǎn)清理?yè)p益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入(支出)：

　　【例12】甲公司2007年10月31日出售一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)100萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元，取得出售收入22萬(wàn)元，已收存銀行;出售中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元，已用銀行存款支付。

　　(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 20

　　累計(jì)折舊 80

　　貸：固定資產(chǎn) 100

　　(2)反映清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理 1

　　貸：銀行存款 1

　　(3)反映清理收入

　　借：銀行存款 22

　　貸：固定資產(chǎn)清理 22

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益

　　借：固定資產(chǎn)清理 1

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入(22-20-1) 1

　　2.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)

　　(1)同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn))應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：①企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議;②企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;③該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組。處置組是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該項(xiàng)交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。

　　(2)企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值;原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

　　【例13】某設(shè)備固定資產(chǎn)原值80萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值50萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售，已經(jīng)與買(mǎi)主簽訂了不可撤銷的合同，不再計(jì)提折舊和減值測(cè)試。假設(shè)該設(shè)備凈殘值為55萬(wàn)元(即公允價(jià)值60萬(wàn)元減去處置費(fèi)用5萬(wàn)元后的金額)，因凈殘值55萬(wàn)元>原賬面價(jià)值50萬(wàn)元，則不調(diào)賬;如果該設(shè)備的凈殘值為48萬(wàn)元，則計(jì)提2萬(wàn)元的減值損失(50-48)：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2

　　計(jì)提減值后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為48萬(wàn)元，即凈殘值48萬(wàn)元。

　　提醒：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)，應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價(jià)值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤(rùn)，只調(diào)低，不調(diào)高。

　　3.固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。