計算題

1.某企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2008年11月有如下主要業務：

(1)委托外單位加工材料(非金銀首飾)，原材料價款80萬元，加工費用20萬元，消費稅稅率為10%，材料已經加工完畢驗收入庫，加工費用等尚未支付。該委托加工材料收回后直接銷售。

(2)出售一廠房，廠房原價1 500萬元，已提折舊600萬元。出售所得收入1 000萬元存入銀行，用銀行存款支付清理費用5萬元。廠房已清理完畢，營業稅稅率5%。

(3)將應稅消費品用于對外投資，產品成本700萬元，計提的存貨跌價準備為40萬元，公允價值和計稅價格均為1 000萬元。該產品的消費稅稅率為10%(具有商業實質)。

(4)轉讓無形資產所有權，收入25萬元，無形資產的原值為30萬元，已攤銷的無形資產金額是6萬元，沒有計提無形資產減值準備。營業稅稅率5%。

要求：編制上述業務的相關會計分錄。(金額單位用萬元表示)

3. A公司于2007年4月1日發行公司債券一批，面值為1000萬元，發行價格為1060 萬元，3年期，票面利率為5%，每年付息一次，到期一次還本并支付最后一期利息，付息日為4月1日;另支付發行費用為3.43萬元，實際收到發行價款1056.57萬元存入銀行。A公司12月31日計息并攤銷。

要求：

(1)計算A公司債券實際利率r;

(2)編制發行日的會計分錄;

(3)采用實際利率法計算有關應付債券的利息費用，并編制會計分錄。

4. 甲上市公司(以下簡稱甲公司)經批準于2008年1月1日以50 000萬元的價格(不考慮相關稅費)發行面值總額為50 000萬元的可轉換公司債券用于建設某機器設備。

該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2009年起，每年1月1日付息。自2009年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券轉換日的賬面價值轉為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉換價格為每股10元,不足轉為1萬股的部分按每股10元以現金結清。

其他相關資料如下：

(1)2008年1月1日,甲公司收到發行價款50 000萬元，所籌資金用于某機器設備的建設，該機器設備的建設于2008年12月31日達到預定可使用狀態并交付使用。

(2)2009年1月2日,該可轉換公司債券的40%轉為甲公司的普通股,相關手續已于當日辦妥;未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期,其本金及最后一期利息一次結清。

假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用;②每年年末計提債券利息和確認利息費用;③2008年該可轉換公司債券借款費用的100%計入該技術改造項目成本;④不考慮其他相關因素;⑤利率為6%、期數為5期的普通年金現值系數為4.2124，利率為6%、期數為5期的復利現值系數為0.7473;⑥按實際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成份的公允價值。

要求：

(1)編制甲公司發行該可轉換公司債券的會計分錄。

(2)計算甲公司2008年12月31日應計提的可轉換公司債券利息和應確認的利息費用。

(3)編制甲公司2008年12月31日計提可轉換公司債券利息和應確認的利息費用的會計分錄。

(4)編制甲公司2009年1月1日支付可轉換公司債券利息的會計分錄。

(5)計算2009年1月2日可轉換公司債券轉為甲公司普通股的股數。

(6)編制甲公司2009年1月2日與可轉換公司債券轉為普通股有關的會計分錄。

(“應付債券”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案

1[答案] (1)借：委托加工物資 80

貸：原材料 80

消費稅組成計稅價格=(80+20)/(1-10%)=111.11(萬元)

消費稅=111.11×10%=11.11(萬元)，這部分消費稅由受托方代收代繳，委托方應將其計入成本中。

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　31.11

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　3.4

貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　34.51

借：原材料　　　　111.11

貸：委托加工物資　　　111.11

(2)借：固定資產清理 　 900

累計折舊 　　600

貸：固定資產 1 500

借：銀行存款 1 000

貸：固定資產清理 1 000

借：固定資產清理 5

貸：銀行存款 5

借：固定資產清理 50

貸：應交稅費-應交營業稅 50

借：固定資產清理 45

貸：營業外收入 45

(3)借：長期股權投資 1 170

貸：主營業務收入 1 000

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)170

借：營業稅金及附加　　100

貸：應交稅費-應交消費稅 100

借：主營業務成本 660

存貨跌價準備 40

貸：庫存商品 700

(4)借：銀行存款 25

累計攤銷 6

營業外支出 0.25

貸：無形資產 30

應交稅費-應交營業稅 1.25