計算題

1. 東大公司于2008年4月1日向恒通公司發行以自身普通股為標的的看漲期權。根據該期權合同，如果恒通公司行權(行權價為125元)，恒通公司有權以每股125元的價格從東大公司購入普通股1 000股。其他有關資料見下表：假定不考慮其他因素。

要求：做出東大公司以現金凈額結算的賬務處理。

(1) 合同簽訂日 2008年4月1日

(2) 行權日(歐式期權)：2009年3月31日

(3)2008年3月1日每股市價 110元

(4) 2008年12月31日每股市價 130元

(5)2009年3月31日每股市價 130元

(6)2009年3月31日應支付的固定行權價格 125元

(7)期權合同中的普通股數量 1000股

(8)2008年4月1日期權的公允價值 8000元

(9) 2008年12月31日期權的公允價值 6000元

(10)2009年3月31日期權的公允價值 5000元

2. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2007年至2009年度有關業務資料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司股東權益總額為46 500萬元(其中，股本總額為10 000萬股，每股面值為1元;資本公積為30 000萬元;盈余公積為6 000萬元;未分配利潤為500萬元)。2007年度實現凈利潤400萬元，股本與資本公積項目未發生變化。

2008年3月1日，甲公司董事會提出如下預案：

①按2007年度實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

②以2007年12月31 日的股本總額為基數，以資本公積(股本溢價)轉增股本，每10股轉增4股，共計轉增4 000萬股。

2008年5月5日，甲公司召開股東大會，審議批準了董事會提出的預案，同時決定分派現金股利300萬元。2008年6月10 日，甲公司辦妥了上述資本公積轉增股本的有關手續。

(2)2008年度，甲公司發生凈虧損3 142萬元。

(3)2010年5月9日，甲公司股東大會決定以法定盈余公積彌補賬面累計未彌補虧損200萬元。

要求：

(1)編制甲公司2008年3月提取法定盈余公積的會計分錄。

(2)編制甲公司2008年5月宣告分派現金股利的會計分錄。

(3)編制甲公司2008年6月資本公積轉增股本的會計分錄。

(4)編制甲公司2008年度結轉當年凈虧損的會計分錄。

(5)編制甲公司2010年5月以法定盈余公積彌補虧損的會計分錄。(“利潤分配”、“盈余公積”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示。)

參考答案　

1

[答案] (1)2008年4月1日，確認發行的看漲期權：

借：銀行存款　　8 000

貸：衍生工具——看漲期權　　8 000

(2)2008年12月31日，確認期權公允價值減少：

借：衍生工具——看漲期權　　2 000

貸：公允價值變動損益　　　2 000

(3)2009年3月31日，確認期權公允價值減少：

借：衍生工具——看漲期權　　1 000

貸：公允價值變動損益　　　1 000

(4)恒通公司行使了該看漲期權，合同以現金凈額方式進行結算。東大公司有義務向恒通公司交付130 000元(130×10 00)，并從恒通公司收取125 000元(125×1 000)，東大公司實際支付凈額為5 000元。

反映看漲期權結算的賬務處理如下：

借：衍生工具——看漲期權　　5 000

貸：銀行存款　　　　　　　5 000

2

[答案] (1)編制甲公司2008年3月提取法定盈余公積：

借：利潤分配——提取法定盈余公積 40

貸：盈余公積——法定盈余公積 40

借：利潤分配——未分配利潤 40

貸：利潤分配——提取法定盈余公積 40

(2)編制甲公司2008年5月宣告分派現金股利：

借：利潤分配——應付現金股利 300

貸：應付股利 300

借：利潤分配——未分配利潤 300

貸：利潤分配——應付現金股利 300

(3)編制甲公司2008年6月資本公積轉增股本的會計分錄：

借：資本公積 4 000

貸：股本 4 000

(4)編制甲公司2008年度結轉當年凈虧損的會計分錄：

借：利潤分配——未分配利潤 3 142

貸：本年利潤 3 142

(5)編制甲公司2010年5月以法定盈余公積彌補虧損的會計分錄：

借：盈余公積——法定盈余公積 200

貸：利潤分配——盈余公積補虧 200

借：利潤分配——盈余公積補虧 200

貸：利潤分配——未分配利潤 200