不符合終止確認條件的情形

1.不符合終止確認條件的判斷

企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產。

以下情形通常表明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬:

(1) 采用附追索權方式出售金融資產；

(2) 將信貸資產或應收款項整體出售，同時保證對金融資產購買方可能發生的信用損失等進行全額補償；

(3) 附回購協議的金融資產出售，回購價固定或是原售價加合理回報；

(4)附總回報互換的金融資產出售，該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方；

(5)附重大價內看跌期權（或重大價內看漲期權）的金融資產出售。 

2．不符合終止確認時的計量

金融資產轉移不滿足終止確認條件的，應當繼續確認該金融資產，所收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產轉移實質上具有融資性質，不能將金融資產與所確認的金融負債相互抵銷。

【教材例2-17】甲企業銷售一批商品給乙企業，貨已發出：增值稅專用發票上注明的商品價款為200 000元，增值稅銷項稅額為34 000元。當日收到乙企業簽發的不帶息商業承兌匯票一張，該票據的期限為3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件。

甲企業的賬務處理如下：

（1）銷售實現時：

借：應收票據　　　　　　　　　　　　　　　  234 000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　  200 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　   34 000

（2）3個月后，應收票據到期，甲企業收回款項234 000元，存入銀行：

借：銀行存款 　　　　                       234 000

貸：應收票據 　　　　                       234 000

（3）如果甲企業在該票據到期前向銀行貼現，且銀行擁有追索權，則表明甲企業的應收票據貼現不符合金融資產終止確認條件，應將貼現所得確認為一項金融負債（短期借款）。假定甲企業貼現獲得現金凈額231 660元，則甲企業相關賬務處理如下：

借：銀行存款 　　　　　　　                 231 660

短期借款——利息調整　　　                2 340

貸：短期借款——成本 　　　　               234 000

貼現息2 340應在票據貼現期間采用實際利率法確認為利息費用。