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注冊會計師考試《會計》考前講義:金融資產減值損失的計量


金融資產減值損失的計量

項目

計提減值準備

減值準備轉回

金融資產減值損失的計量

持有至到期投資、貸款和應收款項

發生減值時,應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益 

如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復,原確認的減值損失應當予以轉回,計入當期損益  

可供出售金融資產

發生減值時,應當將該金融資產的賬面價值減記至公允價值,原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失,也應當予以轉出,計入當期損益 

可供出售債務工具投資發生的減值損失,在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的,原確認的減值損失應當予以轉回,計入當期損益 

可供出售權益工具投資發生的減值損失,不得通過損益轉回,公允價值上升計入資本公積 

長期股權投資(不具有控制、共同控制或重大影響,在活躍市場上沒有報價,公允價值不能可靠計量的投資)

發生減值時,應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益 

不得轉回 

(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時,應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益。

借:資產減值損失

貸:持有至到期投資減值準備等

2.對于存在大量性質類似且以攤余成本后續計量金融資產的企業,在考慮金融資產減值測試時,應當先將單項金額重大的金融資產區分開來,單獨進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產,不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。

3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后,如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復,且客觀上與確認該損失后發生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等),原確認的減值損失應當予以轉回,計入當期損益。但是,該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

借:持有至到期投資減值準備等

貸:資產減值損失

4.外幣金融資產發生減值的,預計未來現金流量現值應先按外幣確定,在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分,確認為減值損失,計入當期損益。

(二)可供出售金融資產減值損失的計量

1.可供出售金融資產發生減值時,即使該金融資產沒有終止確認,原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失,也應當予以轉出,計入當期損益(資產減值損失)。該轉出的累計損失,等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失之后的余額。會計處理如下:

借:資產減值損失 

貸:資本公積——其他資本公積(從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額)

可供出售金融資產——公允價值變動 

2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具,在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的,原確認的減值損失應當予以轉回,計入當期損益(資產減值損失)。會計處理如下:

借:可供出售金融資產—公允價值變動

      貸:資產減值損失

3.可供出售權益工具投資發生的減值損失,不得通過損益轉回。

    借:可供出售金融資產——公允價值變動

      貸:資本公積——其他資本公積

另外,在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資,或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失,不得轉回。

【教材例2-14】20×5年1月1日,ABC公司按面值從債券二級市場購入MNO公司發行的債券10 000張,每張面值100元,票面利率3%,劃分為可供出售金融資產。

20×5年12月31日,該債券的市場價格為每張100元。

20×6年,MN0公司因投資決策失誤,發生嚴重財務困難,但仍可支付該債券當年的票面利息。20×6年12月31日,該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司預計,如MN0不采取措施,該債券的公允價值預計會持續下跌。

20×7年,MN0公司調整產品結構并整合其他資源,致使上年發生的財務困難大為好轉。20×7年12月31日,該債券的公允價值已上升至每張95元。

假定ABC公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%,且不考慮其他因素,則ABC公司有關的賬務處理如下:
   (1)20×5年1月1日購入債券:

借:可供出售金融資產——成本            1 000 000

貸:銀行存款                    1 000 000

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