秘書考試資格認(rèn)定:司法會計文書的特點和種類
司法會計文書是在偵查貪污、賄賂、詐騙、走私、偷稅和抗稅過程中大量使用的文書。
司法會計文書是處于財經(jīng)與司法之間的一種臨界文書,這也正是它的基本特點。首先,撰制司法會計文書是一種訴訟活動,其目的是為訴訟的完成提供證據(jù),而不是履行一般的會計程序。其次,司法會計文書是對特殊的資金即案件資金進(jìn)行記錄、反映和控制,達(dá)到證明的目的,具有很強的會計專業(yè)特征。再者,司法會計文書不適用于所有案件。只有在與資金運動相關(guān)的案件中發(fā)揮作用。因為司法會計文書的關(guān)鍵是收集和提供會計證據(jù),而會計證據(jù)主要來源于會計資料,會計資料是資金運動過程的記錄結(jié)果,若案件本身與經(jīng)濟(jì)活動即資金運動無關(guān),會計證據(jù)也就無從產(chǎn)生。
司法會計文書可以分成三大類;一是記錄類,二是證明類,三是控制類。這種分類是由司法會計的職能決定的。司法會計作為訴訟活動的一個方面,具有記錄、反映、證明和控制四種職能,上述三種文書正是在履行這四種職能的過程中產(chǎn)生的。
一、記錄類司法文書。記錄,是司法會計的基本職能,也是司法會計對案件資金的存在、分布及運動的完整記錄過程。記錄類司法文書則是指司法人員在辦案時,對案發(fā)單位或案發(fā)現(xiàn)場的帳冊、財產(chǎn)、物資進(jìn)行勘驗、檢查、盤點作出的具體記錄。主要有司法會計記錄、勘驗檢查筆錄、司法會計查封筆錄等。
1、司法會計記錄 司法會計記錄包括兩層含義:一是指司法會計活動過程中對案件資金的記錄;二是指司法會計從會計核算資料中收集的會計證據(jù),是對案件資金的記錄。由于經(jīng)濟(jì)犯罪行為和民事行為發(fā)生引起案件資金的運動。而案件資金要記錄到會計資料中去,因此,從會計資料中收集的會計證據(jù)就記錄了案件資金及其運動。在司法會計活動過程中對案件資金及其運動的記錄,是指司法人員在辦案時,對案發(fā)單位或案發(fā)現(xiàn)場的財產(chǎn)物資盤點報告、清查報告、勘驗檢查筆錄等。如在盤點財產(chǎn)的過程中通過對現(xiàn)金或?qū)嵨锏谋P點,將盤點過程和被盤點現(xiàn)金或?qū)嵨锏臄?shù)量、金額記錄下來,這種記錄反映盤點的過程,又反映了案件資金的存在。在盜竊公共財產(chǎn)的案件中,通過盤點記錄,即可確定被盜財產(chǎn)的數(shù)量和價值的大小。這種記錄的結(jié)果,形成―種重要的會計證據(jù)。
2、勘驗、檢查筆錄 司法人員依法對與案件有關(guān)的場所、物品及其它證據(jù)材料進(jìn)行勘驗、檢查后,記錄勘臉、檢查所發(fā)生的各種情況和各種痕跡、物品存在情況,這種勘驗、檢查筆錄是一種具有綜合證明作用的證據(jù)。會計證據(jù)的勘驗、檢查筆錄主要指案件發(fā)生后,司法人員對經(jīng)濟(jì)犯罪或其它財產(chǎn)損失型案件現(xiàn)場進(jìn)行勘驗、檢查后形成的財產(chǎn)盤點報告單、損失報告單等。典型的勘驗、檢查筆錄往往能對案件資金的實物形態(tài)進(jìn)行較詳細(xì)地記錄和反映,是一種重要會計證據(jù)。
3、司法會計查封筆錄 查封會計資料,其目的是防止被告人在案發(fā)后涂改、偽造、毀滅罪證。以便收集準(zhǔn)確、完整的會計資料。因此,對查封的現(xiàn)場情況必須作出詳細(xì)的現(xiàn)場記錄,在司法文書中稱之為查封筆錄。在制作查封筆錄時,必須有被查封會計資料的單位主管人在場,對查封的會計資料當(dāng)場清點,在查封筆錄中記錄查封資料的種類、冊數(shù)和會計資料的年月,然后封存在保險箱中,并貼上封條。查封筆錄應(yīng)有所有在場人員的簽字。查封會計資料要有針對性。應(yīng)根據(jù)案情需要,確定查封全部會計資料或部分會計資料,應(yīng)兼顧被查封單位的會計核算正常進(jìn)行。已被查封的資料不得隨意取出或帶走,如需取出而又手續(xù)完備者,應(yīng)在查封筆錄上作出補記。
二、證明類司法會計文書。司法會計的本質(zhì)職能是證明與資金有關(guān)的案件事實,但這種證明活動是通過案件資金的內(nèi)容、存在及運動方式來實現(xiàn)的。經(jīng)濟(jì)犯罪活動和民事行為的發(fā)生引起案件資金的運動,不同的行為內(nèi)容決定案件資金的內(nèi)容及運動方式,這樣,根據(jù)案件資金的內(nèi)容及存在、運動的方式,就能證明行為內(nèi)容本身。證明類司法會計文書主要有司法會計鑒定書、司法會計鑒定結(jié)論、司法會計鑒定委托書等。
1、司法會計鑒定書 它是司法會計鑒定結(jié)論的文件表現(xiàn)形式,一份完整的鑒定書應(yīng)該包括八個方面的內(nèi)容:(1)鑒定的依據(jù)。表明是根據(jù)什么機(jī)關(guān)的委托或通知書進(jìn)行鑒定的,委托鑒定機(jī)關(guān)一般有公安、檢察或?qū)徟胁块T。(2)鑒定人基本情況。包括每個鑒定人的姓名、單位及詳細(xì)住址。(3)案件基本情況。說明案件的性質(zhì)、鑒定案件被告人的姓名、案件主要事實、引起鑒定的原因。(4)提交鑒定解決的問題。(5)鑒定資料。包括鑒定的會計資料和檔案資料,會計資料的種類、起止號碼和總數(shù),案件材料、案卷頁數(shù)。鑒定過程中,要求司法人員提供的新材料也應(yīng)單獨說明。(6)鑒定情況。包括鑒定采用的方法;進(jìn)行鑒定時所有的活動過程,如訊問被告等;參加鑒定活動的組成人員;對鑒定通知書列舉的問題,應(yīng)一一作出鑒定分析,說明每一問題涉及會計資料的種類、編號,每一會計資料的特征及反映非正常業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容,非正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間,非正常業(yè)務(wù)的性質(zhì)應(yīng)依據(jù)會計原理進(jìn)行分析,實施非正常業(yè)務(wù)的責(zé)任人及責(zé)任大小。(7)鑒定結(jié)論。這是鑒定書的關(guān)鍵部分,它是證據(jù)的一種來源,只要經(jīng)過審查判斷,得以確認(rèn),便具有法律效力。對每一個問題的解決和每項事實的認(rèn)定,應(yīng)采取明確的肯定方式或否定方式;如果有幾個鑒定人,各個鑒定人對鑒定結(jié)論有分歧時,決不能采用少數(shù)人服從多數(shù)人的辦法,各種不同意見,均在鑒定結(jié)論中反映,并說明造成分歧的爭論點及各自的根據(jù)和理由。鑒定結(jié)論應(yīng)由參加司法會計鑒定的人員簽名或蓋章,并寫明制作鑒定書的目的。除特殊情況外,必須由全體鑒定人員簽章才有效。(8)附錄部分。主要標(biāo)明鑒定書附件的名稱、份數(shù)、頁碼。制作鑒定書時,措詞應(yīng)扼要清晰,敘述要充分客觀,敘述先后次序要符合邏輯和時序,鑒定人員敘述的一切事實必須:有憑證上的根據(jù),并引證卷宗的頁數(shù)、憑證的編號和日期等;若鑒定中以某些核算規(guī)則為依據(jù)需要扼要地引述這些規(guī)則;查明違反法律、條例的事實時,須引述法律、條例,寫明這些法律、條例的名稱、具體條數(shù)和頁數(shù),份量較多的數(shù)字性資料。如各種會計表格,不能列入鑒定書正文,但可以作為附件,并在鑒定書中引述附件的編號。
在鑒定書中,不可運用刑法上規(guī)定的法律上判斷行為人性質(zhì)的措詞,如“危害行為”、“濫用職權(quán)地位”、“越權(quán)行為”、“盜竊”等,以及“圖利的”行為和“罪責(zé)”等。鑒定人員只限于使用“短缺”、“溢余”、“責(zé)任”(具體指明對何事負(fù)責(zé))、“違反法律”和“違法行為”(指明以怎樣的行為違反哪條法律)!皞卧臁币辉~是這一規(guī)則的例外,但必須在鑒定查明憑證內(nèi)容確有偽造事實情況下方能使用。
2、司法會計鑒定結(jié)論 它是指司法部門聘請的專門司法會計鑒定人員,運用自己豐富的會計專業(yè)知識和長期的實踐工作經(jīng)驗,對案件中的疑難性會計問題進(jìn)行分析評判,作出正確解釋說明的一種書面文件。它是一種獨立的證據(jù)來源,也是一種特殊的會計證據(jù)。但由于受到被聘鑒定人員的專業(yè)水平、工作經(jīng)驗、已占有資料等情況的限制,難免發(fā)生錯誤。司法人員在運用鑒定結(jié)論時,若有疑點,可以另請鑒定人重新鑒定,對于重大案件中專門性問題,應(yīng)委托注冊會計師或高級會計師作出鑒定。鑒定按其程序,分為司法鑒定、補充鑒定和重新鑒定幾個環(huán)節(jié)。
3、司法會計鑒定委托書 又稱鑒定通知書。司法機(jī)關(guān)為完成案件專門性問題的證實或鑒定,書面通知聘請鑒定人的一種法律文書。司法會計鑒定通知書可采用一般的“鑒定通知書”格式,也可采用專門設(shè)計的“司法會計鑒定通知書”。司法會計鑒定通知書包括以下內(nèi)容;(1)需要進(jìn)行鑒定案件的性質(zhì)、被告人姓名。(2)聘請的司法會計鑒定人的姓名、職務(wù)、住址。(3)需要鑒定的具體內(nèi)容和要求。應(yīng)特別注意的是,需鑒定的問題必須運用會計方面的專業(yè)知識來解決;提出的問題要具體、明確;指明需鑒定會計資料的起止時間和主要業(yè)務(wù)內(nèi)容;提出的問題應(yīng)當(dāng)是鑒定人職權(quán)范圍內(nèi)能解決的問題;提出的問題要按一定規(guī)律排列,不得雜亂無章。(4)提供給司法會計鑒定人員的資料。包括案件基本情況的材料;有關(guān)的會計資料;有關(guān)的勘驗、檢查單等。上述提供的材料應(yīng)注明份數(shù)、頁碼,以及會計資料的種類等詳細(xì)情況。鑒定人收到通知書后,應(yīng)作出是否接受聘請的明確表明,若同意鑒定,應(yīng)在通知書的回執(zhí)上簽名,并注明收到鑒定材料的份數(shù)。
三、控制類司法會計文書。為了滿足訴訟的需要,司法會計有必要對案件資金進(jìn)行控制。在刑事案件中,為了防止犯罪分子轉(zhuǎn)移贓款贓物,可以強制性地查封庫存,凍結(jié)銀行存款;在民事訴訟中,為保護(hù)權(quán)利人的利益,可以查封、扣押、凍結(jié)、變賣相對一方的財產(chǎn)。這類文書有凍結(jié)銀行存款通知書、強行劃撥銀行存款通知書。它們都是通過司法會計用強制方法實現(xiàn)的。
1、凍結(jié)銀行存款通知書 司法機(jī)關(guān)為防止被告人轉(zhuǎn)移在銀行存入的款項,將與案件有關(guān)的存款予以凍結(jié)時發(fā)出的司法文書。銀行接到通知書后,即將司法機(jī)關(guān)指定的帳戶凍結(jié),只收入款項,不付出款項。沒有司法機(jī)關(guān)的解凍通知,銀行和其它單位不得從凍結(jié)的銀行帳戶中支出任何款項。凍結(jié)銀行存款通知書上應(yīng)寫明被凍結(jié)單位的開戶銀行、帳號、被凍結(jié)存款單位名稱、凍結(jié)銀行存款原因、凍結(jié)數(shù)目、凍結(jié)起止時間,以便銀行及時準(zhǔn)確實施凍結(jié);凍結(jié)范圍只能限于與案件有關(guān)的銀行存款,與案件無關(guān)帳戶不得凍結(jié);如已發(fā)出凍結(jié)通知書,一經(jīng)查明已凍結(jié)的銀行存款與案件無關(guān),則應(yīng)立即填寫“解凍通知書”予以解凍;凍結(jié)銀行存款,不得超過凍結(jié)期限,過期后如需繼續(xù)凍結(jié),要重新辦理凍結(jié)手續(xù),否則自行解凍。凍結(jié)存款通知書一般設(shè)置四聯(lián):留存聯(lián)、被凍結(jié)銀行存款單位聯(lián)、銀行劃款聯(lián)、存卷聯(lián)。
2、強行劃撥銀行存款通知書 又稱收繳款劃撥通知書。它是司法機(jī)關(guān)將與案件有關(guān)的銀行存款強行劃入指定帳戶時使用的司法文書。這種強制方法多用于追繳贓款。強行劃撥通知書上應(yīng)寫明被劃撥單位的開戶銀行、帳號、被劃撥單位名稱、劃款數(shù)目、強行劃撥理由、劃撥進(jìn)帳單位的開戶銀行、帳號;劃撥存款時,必須辦理法定手續(xù),只有手續(xù)完備,銀行才會予以劃撥;強行劃撥只能限于與案件有關(guān)款項,與案件無關(guān)款項不得劃撥;劃撥時不得隨意多劃;劃撥的款項要妥善處理,該上交的上交,該退還的應(yīng)退還給受害單位,不得長期拖延不處理,更不得挪作它用。
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