會計從業資格考試會計基礎復習筆記(2)

第二節　會計核算的基本前提與會計基礎

　　一、會計核算的基本前提

　　(一)會計主體

　　會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。

　　這一基本前提的主要意義在于：一是解決會計人員的立場。二是將特定主體的經濟活動與該主體所有者及職工個人的經濟活動區別開來;三是將該主體的經濟活動與其他單位的經濟活動區別開來。

　　凡擁有獨立的資金、自主經營、獨立核算收支、盈虧并編制會計報表的企業或單位就構成了一個會計主體。

　　對會計主體概念還應明確：會計主體與法律主體(法人)并非是對等的概念。法律主體(法人)都是會計主體，而會計主體并非都是法律主體(法人)。

　　會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人;可以是一個企業，也可以是企業內部的某一個單位或企業中的一個特定部分;可以是一個單一的企業，也可以是由幾個企業組成的企業集團。

　　(二)持續經營

　　持續經營是指會計主體在可以預見的未來，將根據正常的經營和既定的經營目標持續經營下去。

　　一旦進入破產清算，持續經營的前提就不存在了，企業就應當改變會計核算的方法了。在非持續經營狀況下，企業應當在附注中聲明財務報表未以持續經營為基礎列報，披露未以持續經營為基礎的原囚，以及財務報表編制的基礎。

　　企業存在下列情況之一，通常表明企業處于非持續經營狀態：

　　1.企業已在當期進行清算或停止營業。

　　2.企業已經正式決定在下一個會計期間進行清算或停止營業。

　　3. 企業已確定在當期或下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而被迫進行清算或停止營業。

　　(三)會計分期

　　會計分期是指將一個會計主體持續的生產經營活動劃分為若干相等的會計期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告(建立在持續經營基礎上)。

　　根據《企業會計制度》的規定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

　　會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，據以清算賬目，編制會計報表，及時向有關方面提供會計信息。

　　(四)貨幣計量

　　《企業會計制度》規定，單位的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，也可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

　　區別聯系：

　　會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。

　　會計核算的四項基本前提相互依存、相互補充。沒有會計主體就沒有持續經營;沒有持續經營就沒有會計分期;沒有貨幣計量就沒有現代會計。

二、會計基礎

　　會計分期假設，使得企業收入和費用的收支期間和應歸屬期間不一定完全一致。在收支期間和應歸屬期間不一致時，產生了制定有關費用和收入的確認、計量的會計核算基礎，如權責發生制和收付實現制。

　　《企業會計準則一一基本準則》第九條規定：企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。即凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

　　例1：銷售款未收

　　例2：預收銷售款

　　例3：應付借款利息

　　例4：預付下期租金

　　收付實現制是與權責發生制相對應的一種確認基礎，它是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。

　　目前，我國的行政單位、事業單位的非經營業務采用收付實現制，事業單位的經營業務、企業單位的所有業務都采用權責發生制。

　　【例3】(單選題)在會計核算的基本前提中，界定會計核算和會計信息空間范圍的是( )。

　　A.會計主體　　B.持續經營

　　C.會計期間　　D.貨幣計量

　　[答案]A

　　【例4】(單選題)一般說來，會計主體與法律主體( )。

　　A.并非對等的概念　　B.是相互一致的

　　C.是不相關的　　　　D.是相互可替代的

　　[答案]A

　　【例5】(單選題)會計分期是建立在( )基礎上的。

　　A.會計主體　　B.持續經營

　　C.貨幣計量　　D.權責發生制

　　[答案]B

　　【例6】(單選題)我國實行公歷制會計年度是基于( )的基本會計假設。

　　A.會計主體　　B.貨幣計量

　　C.會計分期　　D.持續經營

　　[答案]C

　　【例7】(判斷題)按照權責發生制的要求，本年度末以銀行存款支付下年度的財產保險費不應當算為本年度的費用開支。( )

　　[答案]√

　　【例8】(判斷題)在中國境內設立的外商投資企業可以選擇以人民幣或外幣為記賬本位幣。( )

　　[答案]√

　　【例9】(判斷題)企業集團不是一個獨立的法人，但也可以作為一個會計主體。( )

　　[答案]√