會計從業資格考試會計基礎復習筆記(3A)

第三節　會計要素與會計等式

　　一、會計要素

　　(一)會計要素的概念

　　會計要素是會計對象按經濟特征所作的最基本分類，也是會計核算對象的具體化。企業會計要素分為六大類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

　　資產、負債和所有者權益：反映企業的財務狀況

　　收入、費用、利潤：反映企業的經營成果

　　資金占用：資產，資金來源：負債、所有者權益。

　　資產總額與負債和所有者權益的合計必然相等，表現資金運動靜止狀態。

　　收入、費用、利潤表現資金運動顯著變動狀態。

　　資產、負債及所有者權益構成資產負債表的基本框架，收入、費用及利潤構成利潤表的基本框架，因而這六項會計要素又稱為財務報表要素。

　　【例10】(單選題)下列會計要素中，表現為資金運動的顯著變動狀態的是( )。

　　A.資產

　　B.負債

　　C.利潤

　　D.所有者權益

　　[答案]C

　　【例11】(單選題)下列各項中，( )不屬于企業會計要素。

　　A.負債　　B.支出

　　C.收入　　D.費用

　　[答案]B

(二)反映企業財務狀況的會計要素

　　1.資產

　　資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

　　(1)資產的基本特征：

　　①資產預期會給企業帶來經濟利益。

　　經濟利益，是指直接或間接地流入企業的現金或現金等價物。

　　注意：那些已經沒有經濟價值、不能給企業帶來經濟利益的項目，就不能繼續確認為企業的資產。

　　【例l―1】 某企業的某工序上有兩臺機床，其中A機床型號較老，自B機床投入使用后，一直未再使用;B機床是A機床的替代產品，目前承擔該工序的全部生產任務。A、B機床是否都是企業的固定資產?

　　A機床不應確認為該企業的固定資產。該企業原有的A機床已長期閑置不用，不能給企業帶來經濟利益，因此不應作為資產反映在資產負債表中。而B機床已經投入了使用，是預期會給企業帶來經濟利益流入的，所以應該作為企業的資產反映在資產負債表中。

　　②資產是為企業擁有的，或者即使不為企業擁有，也是企業所控制的。

　　一項資源要作為企業資產予以確認，企業應該擁有此項資源的所有權，可以按照自己的意愿使用或處置資產。

　　【例l―2】甲企業的加工車間有兩臺設備。A設備系從乙企業融資租入獲得，B設備系從丙企業以經營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。A、B設備是否為甲企業的資產?

　　這里要注意經營租入與融資租入的區別。企業對經營租入的B設備既沒有所有權也沒有控制權，因此B設備不能確認為企業的資產。而企業對融資租入的A設備雖然沒有所有權，但享有與所有權相關的風險和報酬的權利，即擁有實際控制權，因此應將A設備確認為企業的資產。

　　③資產是由過去的交易或事項形成的。

　　資產是過去已經發生的交易或事項所產生的結果，資產必須是現實的資產，而不能是預期的資產。未來交易或事項可能產生的結果不能作為資產確認。

　　【例l―3】 企業計劃在年底購買一批機器設備，6月份與銷售方簽訂了購買合同，但買際購買行為發生在10月份，則企業不能在6月份將該批設備確認為資產。

　　(2)資產的分類。資產按其流動性不同，分為流動資產和非流動資產。

　　流動資產是指預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內(含一年)變現的資產，以及自資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。

　　流動資產主要包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。

　　非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、開發支出等。

　　長期股權投資是指企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

　　固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：

　　①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;

　　②使用壽命超過一個會計年度。

　　例如：機器設備、房屋、運輸工具等。

　　無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。例如，專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

　　【例12】(單)作為資源，不屬于資產必須具備的基本特征的是( )。

　　A.預期會給企業帶來經濟利益

　　B.由企業擁有或控制

　　C.由過去的交易或事項形成

　　D.具有可辨認性，看得見、摸得著

　　[答案]D

　　【例13】(單)下列應確認為資產的是( )。

　　A.長期閑置且不再使用和轉讓的廠房

　　B.已超過保持期的食品

　　C.自然使用壽命已滿但仍在使用的設備

　　D.已簽訂合同擬于下月購進的材料

　　[答案]C

　　[解析]因為只有C可以給企業帶來經濟利益的流入。ABD是不會帶來企業經濟利益的流入。

　　【例14】(單)在下列資產組中，不屬于企業資產的資產組是( )。

　　A.企業長期閑置不用的車床、廠房

　　B.在產品和產成品、庫存商品

　　C.融資租入的汽車、鉆床

　　D.應收賬款、預付賬款、長期待攤費用

　　[答案]A

　　【例15】(判斷)流動資產是指可以在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或者被耗用的資產，主要包括貨幣資金、對外投資、應收及預付款項、各種庫存存貨等。( )

　　[答案]×

　　[解析]對外投資分為短期和長期的對外投資，短期的對外投資屬于流動資產。長期的對外投資應該屬于非流動資產。

　　2.負債

　　負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

　　(1)負債的特征。負債具有以下基本特征：

　　①負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。

　　清償方式：通過交付資產(包括現金和其他資產)或提供勞務來清償、借新債還舊債。

　　②負債是由過去的交易或事項形成的現時義務。

　　只有已經發生的交易或事項，會計上才有可能確認為負債：如應付賬款。

　　企業預期將要(未來)發生的交易或事項可能產生的債務，不能作為會計上的負債處理：企業的業務計劃

　　(2)負債的分類。負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債。

　　流動負債是指預計在一個正常營業周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內(含一年)到期應予以清償、或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

　　非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。

　　【例16】(單)下列不屬于流動負債的是( )。

　　A.應付賬款　　　B.預收賬款

　　C.應付票據　　　D.預付賬款

　　[答案]D

　　3.所有者權益

　　概念：所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。

　　資產-負債=所有者權益

　　構成：

　　所有者權益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。通常由實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤構成。

　　(1)所有者投入的資本。

　　所有者投入的資本是指所有者在企業注冊資本的范圍內實際投入的資本。

　　如果是一次籌集的，投入資本應等于注冊資本;如果是分期籌集的，在所有者最后一次繳入資本以后，投入資本應等于注冊資本。

　　股份有限公司：股本，其他企業：實收資本。

　　企業收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分：資本公積。

　　(2)直接計入所有者權益的利得和損失。

　　直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，包括直接計入所有者權益的利得和直接計入當期利潤的利得。

　　損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出，包括直接計入所有者權益的損失和直接計入當期利潤的損失。

　　企業對某被投資單位的長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益外的所有者權益的其他變動，如果是利得，則應按持股比例計算其應享有被投資企業所有者權益的增加數額;如果是損失，則應按持股比例計算其應享有被投資企業所有者權益的減少數額(資本公積)。

　　企業發生的非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得等與其日常活動無直接關系的各項利得，應計入營業外收入。企業發生的非流動資產處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出等與其日常活動無直接關系的各項損失，應計入營業外支出。

　　(3)留存收益。

　　盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。

　　【例17】(判斷)利得或損失應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動、與

　　所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關。 ( )

　　[答案]×

　　所有者權益具有以下特征：

　　①除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益。

　　②企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。

　　③所有者憑借所有者權益能夠參與企業利潤的分配。
(三)反映企業經營成果的會計要素

　　1.收入

　　收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　其中“日常活動”，是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動。包括商品銷售、提供勞務和讓渡資產使用權等。

　　收入的確認至少應當符合以下條件：

　　①與收入相關的經濟利益很可能流入企業。

　　②經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或負債的減少。

　　③收入的金額能夠可靠計量。

　　【例l―4】 企業出售和出租固定資產、無形資產的收入以及出售不需要的材料的收入是否應確認為企業的收入?

　　出售固定資產、無形資產并非企業的日常活動，這種偶發性的收入不應確認為收入，而應作為營業外收入確認。而出租固定資產、無形資產在實質上屬于讓渡資產使用權，出售不需要的材料的收入也屬于企業日常活動中的收入，因此應確認為企業的收入，具體確認為其他業務收入。

　　【例18】(單)下列各項中，不屬于讓渡資產使用權而發生的收入的是( )。

　　A.租金收入　　B.讓售材料收入

　　C.利息收入　　D.使用費收入

　　[答案]B

　　2.費用

　　費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　以工業企業為例，一定時期的費用通常由產品生產成本和期間費用兩部分構成，產品生產成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用三項。

　　費用的確認至少應當符合以下條件：

　　①與費用相關的經濟利益很可能流出企業。

　　②經濟利益流出企業的結果會導致企業資產減少或者負債增加。

　　③經濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　【例l―5】 企業處置固定資產發生的凈損失，是否確認為企業的費用?

　　處置固定資產而發生的損失;雖然會導致所有者權益減少和經濟利益的總流出，但不屬于企業的日常活動，因此不應確認為企業的費用，而應確認為營業外支出。

　　【例19】(判斷)費用可能表現為資產的增加，或負債的減少，或者兩者兼而有之。( )

　　[答案]×

　　3.利潤

　　利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　收入減去費用后的凈額即營業利潤，反映的企業日常活動的經營業績;

　　直接計入當期損益的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績。

　　利潤金額取決于收入和費用、計入當期損益利得、損失金額的計量。

　　【例l―6】 企業當期確認的投資收益或投資損失，以及處置固定資產、債務重組發生的利得或損失，均屬于直接計入當期利潤的利得和損失。