會計從業資格考試《會計基礎》重點整理5.3

第三節　記賬憑證

　　記賬憑證的概念：記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據。

　　一、記賬憑證的種類

　　(一)按使用范圍分類――專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種

　　專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種

　　1.專用記賬憑證：

　　(1)收款憑證。

　　收款憑證是指用于記錄貨幣資金(庫存現金和銀行存款)收款業務的會計憑證。它是由出納人員根據有關庫存現金和銀行存款收入業務的原始憑證編制的。收款憑證又可以分為庫存現金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。

　　設證科目：借方科目

　　(2)付款憑證。

　　付款憑證，是用來記錄貨幣資金(庫存現金和銀行存款)付款業務的憑證，它是由出納人員根據審核無誤的原始憑證付款后填制的。

　　付款憑證，又可以分為庫存現金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。

　　設證科目：貸方科目

　　(3) 轉賬憑證。

　　轉賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關的轉賬業務的憑證，它是由會計人員根據審核無誤的轉賬業務原始憑證填制的。

　　在借貸記賬法下，將經濟業務所涉及的會計科目全部填列在憑證內，借方科目在先，貸方科目在后，將各會計科目所記應借應貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內。借、貸金額合計數應該相等。制單人應在填制憑證后簽名蓋章，并在憑證的右側填寫所附原始憑證的張數。

　　2.通用記賬憑證：

　　通用記賬憑證，是用以記錄各種經濟業務的記賬憑證。

　　采用通用記賬憑證的經濟單位，不再根據經濟業務的內容分別填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

　　涉及到貨幣資金收、付業務的記賬憑證是由出納員根據審核無誤的原始憑證收、付款后填制的。

　　涉及轉賬業務的記賬憑證，是由有關會計人員根據審核無誤的原始憑證填制的。

　　記賬依據比較：

　　收款憑證和付款憑證，是登記現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬等有關賬簿的依據。

　　轉賬憑證是登記明細分類賬和總分類賬等有關賬簿的依據。

　　(二)按照填列方式分類――復式憑證和單式憑證

　　二、記賬憑證的基本內容

　　1.記賬憑證的名稱;

　　2.記賬憑證的日期--填制日期;

　　3.記賬憑證的編號;

　　4.經濟業務事項的內容摘要;

　　5.經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向;

　　6.經濟業務事項的金額;

　　7.記賬標記;

　　8.所附原始憑證張數;

　　9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。
　　三、記賬憑證的編制要求

　　(一)基本要求

　　1.記賬憑證各項內容必須完整。

　　2.記賬憑證應連續編號(按月)。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。

　　3.記賬憑證的書寫應清楚、規范。相關要求同原始憑證。

　　4.記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制;但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。(多選、判斷)

　　5.除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　6.填制記賬憑證時若發生錯誤，應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證(當年和以前)。

　　7.記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。

　　【例題•單選題】填制記賬憑證時，錯誤的做法是( )。

　　A.根據每一張原始憑證填制

　　B.根據若干張同類原始憑證匯總填制

　　C.將若干張不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上

　　D.根據原始憑證匯總表填制

　　[答案]C

　　【例題•單選題】可以不附原始憑證的記賬憑證是( )。

　　A.更正錯誤的記賬憑證

　　B.從銀行提取現金的記賬憑證

　　C.以現金發放工資的記賬憑證

　　D.職工臨時性借款的記賬憑證

　　[答案]A

　　【例題•判斷題】根據規定，記賬憑證必須附有原始憑證。但是，結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證。( )

　　[答案]√

　　【例題•判斷題】在記賬憑證編制的基本要求中規定，發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用紅字填制一張更正的記賬憑證。( )

　　[答案]×

　　【例題•多選題】下列人員中，應在記賬憑證上簽章的有( )。

　　A.單位負責人　　　　B.會計主管

　　C.記賬人員　　　　　D.制單人員

　　[答案]BCD

　　【例題•判斷題】結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證。( )

　　[答案]√

　　(二)收款憑證的編制要求

　　(三)付款憑證的編制要求

　　提問：從銀行提取現金500元，應編制什么記賬憑證。(銀行存款付款憑證)

　　將現金送存銀行600元，應編制什么記賬憑證。(庫存現金付款憑證)

　　需要注意的是，對于庫存現金和銀行存款之間的相互收付業務，即從銀行提取現金或將現金存入銀行的經濟業務，為了避免重復記賬，按規定只填制付款憑證，不填制收款憑證。(判斷)

　　【例題•單選題】將現金送存銀行，應填制的記賬憑證是( )。

　　A.庫存現金收款憑證

　　B.庫存現金付款憑證

　　C.銀行存款收款憑證

　　D.銀行存款付款憑證

　　[答案]B

　　(四)轉賬憑證的編制要求

　　在同一項經濟業務中，如果既有現金或銀行存款的收付業務，又有轉賬業務時，應相應地填制收、付款憑證和轉賬憑證。

　　【例題•多選題】在付款憑證左上方的“貸方科目”可能填列的會計科目有( )。

　　A.庫存現金　　　　　B.銀行存款

　　C.應付賬款　　　　　D.應收賬款

　　[答案]AB

　　【例題•多選題】記賬憑證的填制除必須做到記錄真實、內容完整、填制及時、書寫清楚外，還必須符合( )等要求。

　　A.必須連續編號

　　B.如有空行，應當在空行處劃線注銷

　　C.發生錯誤應該按規定的方法更正

　　D.除另有規定外，應該附有原始憑證，并注明所附原始憑證的張數

　　[答案]ABCD

　　【例題•判斷題】出納人員在辦理收款或付款業務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。( )

　　[答案]√

　　【例題•判斷題】發現以前年度記賬憑證是錯誤的，應當用紅字填制一張更正的記賬憑證。( )

　　[答案]×

　　【例題•單選題】某單位購入設備一臺，價款100萬元，用銀行存款支付60萬元，另40萬元則簽發了商業匯票。對這一經濟業務，應編制的記賬憑證為( )。

　　A.編制一張轉賬憑證

　　B.編制一張收款憑證

　　C.編制一張付款憑證

　　D.編制一張轉賬憑證和一張付款憑證

　　[答案]D

　　【例題•單選題】企業下列經濟業務賬中，應當填制現金收款憑證的是( )。

　　A.從銀行提取現金

　　B.出售材料，收到一張轉賬支票

　　C.將現金存入銀行

　　D.收到職工報銷差旅費歸還的原預借多余現金

　　[答案]D
　　四、記賬憑證的審核內容

　　1.內容是否真實

　　2.項目是否齊全

　　3.科目是否正確

　　4.金額是否正確

　　5.書寫是否正確

　　五、原始憑證和記賬憑證的區別

　　1.填制人員不同

　　2.填制依據不同

　　3.發揮的作用不同

　　【例題•單選題】企業銷售貨物收到價款5 000元，應編制的記賬憑證為( )。

　　A.收款憑證

　　B.付款憑證

　　C.轉賬憑證

　　D.收款憑證和轉賬憑證

　　[答案]A