上海會計從業考試會計基礎精編筆記：應收款項的減值

　　（二）應收款項的減值
　　企業的各項應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。
　　企業應當設置“壞賬準備”賬戶，核算應收款項壞賬準備的計提、轉銷等情況。“壞賬準備”賬戶的貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。
　　壞賬準備可按下列公式進行計算：
　　當期應計提的壞賬準備＝當期期末應收款項余額×壞賬準備計提率－（或＋）計提本期壞賬準備前“壞賬準備”賬戶的貸方（借方）余額
　　企業計提壞賬準備時，應按計提金額借記“資產減值損失――壞賬準備”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“資產減值損失――壞賬準備”賬戶。
　　【例10－37】20×8年12月31日，甲公司對應收乙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為90 000元，甲公司根據乙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。假定20×8年12月31日“壞賬準備”賬戶余額為0元，則甲公司應計提的壞賬準備為9 000元（90 000×10%－0）。會計分錄為：
　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　9 000
　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　9 000

　　企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。企業發生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶。
　　【例10－38】承【例10－37】，假設20×9年6月，甲公司對乙公司的應收賬款實際發生壞賬損失4 000元。甲公司應確認壞賬損失，會計分錄為：
　　『正確答案』
　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　貸：應收賬款――乙公司　　　　　　　　4 000
　　【例10－39】承【例10－38】，甲公司20×9年末應收乙公司的賬款金額為110 000元，經減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準備。則甲公司應計提的壞賬準備為6 000元[110 000×10% －（9 000 －4 000）]。會計分錄為：
　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　6 000
　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　6 000

　　已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。
　　【例10－40】甲公司20×9年4月20日，收到20×8年已轉銷的壞賬20 000元，已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：
　　『正確答案』
　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　20 000
　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　20 000
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　20 000
　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　20 000
　　或者：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　20 000
　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　20 000