上海會計從業資格考試會計基礎第三章明細分類賬戶的平行登記

總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
　　（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系
　　（1）總分類賬戶與明細分類賬戶的概念
　　總分類賬戶是根據總分類會計科目（一級會計科目）設置的，是對會計要素具體內容進行總括分類核算，反映會計要素總括增減變動情況和結果的賬戶。
　　明細分類賬戶是根據明細分類會計科目設置的，是對會計要素具體內容進行明細分類核算，反映會計要素詳細增減變動情況和結果的賬戶。
　　（2）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系
　　總分類賬戶與明細分類賬戶是對同一經濟業務內容進行分層次核算而設置的賬戶，二者之間存在相互聯系、相互制約的關系。總分類賬戶是對所屬明細分類賬戶的總括，對其所屬明細分類賬戶起著統馭和控制的作用；明細分類賬戶是對其總分類賬戶的細分，對總分類賬戶起著補充和說明的作用。
　　（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
　　平行登記的基本要點：
　　1.依據相同
　　在將發生的交易或事項記入總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶時，所依據的會計憑證（特別是指原始憑證）相同。雖然登記總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的直接依據不一定相同，但原始依據是相同的。
　　2.方向相同
　　交易或事項記入總分類賬和明細分類賬時，記賬方向必須相同。也就是說，如果總分類賬戶記入借方，所屬明細分類賬戶也應記入借方；如果總分類賬戶入貸方，所屬明細分類賬戶也應記入貸方。
　　3.期間相同
　　對每項交易或事項在記入總分類賬戶和明細分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間（一般在同一月份）全部登記入賬。
　　4.金額相等
　　記入總分類賬戶的金額，應與記入其所屬明細分類賬戶的金額合計數相等。總分類賬戶本期借方發生額與其所屬明細分類賬戶本期借方發生額合計數相等；總分類賬戶本期貸方發生額與其所屬明細分類賬戶本期貸方發生額合計數相等。嚴格按照上述規則記賬，總分類賬戶期初余額與其所屬明細分類賬戶的期初余額合計數相等，總分類賬戶期末余額與其所屬明細分類賬戶的期末余額合計數也必然相等。
【例3-23】滬東公司（系增值稅一般納稅人，下同）向市物資公司購入甲材料300千克，每千克50元，取得的增值稅專用發票上標明的價款為15 000元，增值稅為2 550元，價稅款當即以銀行存款付清，甲材料驗收入庫。
　　該交易的發生，一方面使銀行存款減少17 550元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面，使庫存材料增加15 000元，應記入“原材料”賬戶的借方。一般納稅人購入貨物支付的增值稅按規定可作為進項稅額予以抵扣，支付的增值稅2 550元應記入“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”賬戶借方。應作如下會計分錄：
　　借：原材料――甲材料 　　　　　　　　　l5 000
　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）　2 550
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　l7 550
　　【例3-28】滬東公司從明珠公司購入乙材料400千克，每千克40元，取得的增值稅專用發票上標明的價款為16 000元，增值稅為2 720元，材料已驗收入庫，價稅款尚未支付。
　　該交易的發生，一方面使庫存材料增加16 000元，應記入“原材料”賬戶的借方，應付的增值稅2 720元應記入“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”賬戶借方；另一方面，未支付的價稅款形成應付賬款18 720元，應記入“應付賬款”賬戶的貸方。應作如下會計分錄：
　　借：原材料――乙材料 　　　　　　　　　l6 000
　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）　2 720
　　　　貸：應付賬款――明珠公司 　　　　　　　 l8 720
　　【例3-32】滬東公司以銀行存款償還市物資公司賬款10 000元，償還明珠公司賬款20 000元，合計30 000元。
　　該事項的發生，一方面使銀行存款減少30 000元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面，償還債務使應付賬款負債減少30 000元，應記入“應付賬款”賬戶的借方。應作如下會計分錄：
　　借：應付賬款――市物資公司　 10 000
　　 　　　　　 ――明珠公司 　　20 000
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　30 000