上海會計(jì)從業(yè)資格考試會計(jì)基礎(chǔ)第五章第五節(jié)

　　會計(jì)人員填制會計(jì)憑證和登記賬簿，必須嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍，盡最大努力把賬記好、算好，防止差錯，保證核算質(zhì)量。在記賬過程中，如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，必須根據(jù)具體情況，采用正確的方法予以更正，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。查找錯賬可以使用除2法、除9法等方法。查找出錯賬后，可分別采用劃線更正法、紅字更正法或者補(bǔ)充登記法予以更正。

　　一、錯賬的查找方法
　　編制試算平衡表（具體見本書第三章），有利于及時發(fā)現(xiàn)記賬錯誤。如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找。查找賬戶記錄錯誤的方法有除2法、除9法、順查法、逆查法、詳查法、抽查法等。這里主要介紹除2法和除9法。
　　（一）除2法
　　除2法，是指以差錯數(shù)除以2，用得出的商數(shù)來查找記錯方向的數(shù)字。在登記賬簿時，有時由于疏忽，錯將借方金額登記到貸方，或者錯將貸方金額登記到借方，必然會出現(xiàn)一方（借方或貸方）合計(jì)數(shù)增多，而另一方（貸方或借方）的合計(jì)數(shù)減少的情況，其差額應(yīng)是記錯方向數(shù)字的一倍，而且差錯數(shù)為偶數(shù)。
　　（二）除9法
　　除9法，是指以差錯數(shù)除以9來查找錯誤數(shù)字的方法，主要適用于兩種會計(jì)差錯的查找：
　　第一，查找錯位差錯。如果差錯的數(shù)額較大，應(yīng)檢查是否在記賬時發(fā)生了數(shù)字錯位。在登記賬簿時，有時會把數(shù)字的位數(shù)記錯，如把十位數(shù)錯記為百位數(shù)，或者把千位數(shù)錯記為百位數(shù)。
　　錯位差錯可能發(fā)生以小記大差錯。例如，2009年7月8日，某單位庫存現(xiàn)金日記賬的日初余額為560元，當(dāng)天收到職工退回差旅費(fèi)余額40元；支付辦公用品費(fèi)75元；支付修理費(fèi)80元。盤點(diǎn)時庫存現(xiàn)金為445元，賬面記載余額為805元。此項(xiàng)差錯是登記時錯將40元誤記為400元，以小記大引起的，因此賬款相差懸殊。在檢查時，用賬面余額減去庫存盤點(diǎn)數(shù)，即用805減去445，得360。再用360除以9，得商數(shù)為40，商數(shù)即是要查找的差錯數(shù)，多記金額為實(shí)收金額的9倍，即360元。
　　錯位差錯還可能發(fā)生以大記小差錯。如前例，若當(dāng)天收到職工退回差旅費(fèi)金額為400元，賬面記載時誤記為40元，庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)數(shù)為805元，賬面余額為445元。檢查時，用庫存盤點(diǎn)數(shù)減去賬面余額，得出差額為360元，用差額除以9，得出的商為40元，40元為記錯的數(shù)額，少記金額為記錯數(shù)的9倍，即360元。
　　第二，查找鄰數(shù)顛倒差錯。在記賬時，有時會將相鄰的兩位數(shù)或者是三位數(shù)的數(shù)字記顛倒，如將95記為59或?qū)�l23記為321。無論是兩位數(shù)字顛倒還是三位數(shù)字顛倒，其不平衡的差額都能被9除盡。
　　如果通過上述方法未能發(fā)現(xiàn)差錯，還應(yīng)采用順查、逆查、詳查、抽查等方法檢查是否有漏記、重記等情況。順查法是按照賬務(wù)處理的順序，從原始憑證開始進(jìn)行順序核查的方法。逆查法是按照賬務(wù)處理的相反順序，從賬簿記錄開始逆序核查至原始憑證的方法。抽查法是指抽取賬簿記錄中的某些部分進(jìn)行局部檢查的方法。如果發(fā)現(xiàn)差錯的數(shù)字只是角位、分位，或者只是整數(shù)，就可以縮小查找范圍，專門檢查角位、分位或整數(shù)位的數(shù)字，其他數(shù)字則不必一一檢查。
　　采用上述方法進(jìn)行檢查后，如果查出是賬簿登記錯誤，應(yīng)按規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。如差錯確實(shí)不屬于賬簿登記、計(jì)算等問題，應(yīng)及時向有關(guān)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，同時認(rèn)真回憶發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，仔細(xì)檢查辦理的每一張記賬憑證，分析差額的原因，直至查出所有差錯。