上海會計從業資格考試會計基礎第十四章第十節

　　三、利潤分配
　　利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等，對企業當年可供分配的利潤所進行的分配。利潤分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤。企業利潤的分配（或虧損的彌補）應通過“利潤分配”賬戶進行。
　　企業應在“利潤分配”賬戶下分別設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧…和“未分配利潤”等明細賬戶，進行利潤分配的明細分類核算。年終應將“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外的其他明細賬戶的余額轉入“利潤分配――未分配利潤”明細賬戶。結轉后，除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶均無余額。年末“利潤分配――未分配利潤”明細賬戶如為貸方余額，表示累計的未分配利潤；如為借方余額，則表示累計的未彌補虧損。
　�。ㄒ唬┨崛》ǘㄓ�余公積
　　《中華人民共和國公司法》規定，企業應按凈利潤的10%提取法定盈余公積，但此項公積已達到注冊資本的50%時，可以不再提取。提取法定盈余公積的目的主要是為了培根固基，抵消物價變動的影響以及彌補虧損等。
　　企業應設置“盈余公積――法定盈余公積”賬戶，反映法定盈余公積的提取與使用。
　　【例10-95】某公司20×9年度的凈利潤為8 000 000元，由于公司的盈余公積尚未達到注冊資本的50%，按《中華人民共和國公司法》的規定，應按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假設以前年度無未彌補虧損，則應提取的法定盈余公積為800 000元（8 000 000×10%）。提取法定盈余公積時，應作如下會計分錄：
　　 [答疑編號052101203]
　　『正確答案』
　　借：利潤分配――提取法定盈余公積　　800 000
　　　　貸：盈余公積――法定盈余公積　　　　800 000
　�。ǘ�）提取任意盈余公積
　　【例10-96】某公司董事會通過決議，從本年度凈利潤中提取2 000 000元的任意盈余公積。應作如下會計分錄：
　　 [答疑編號052101204]
　　『正確答案』
　　借：利潤分配―提取任意盈余公積　　　2 000 000
　　　　貸：盈余公積―任意盈余公積　　　　　　2 000 000
　　任意盈余公積的提取，對留存收益總額（包括盈余公積和未分配利潤）和所有者權益均無影響。通過任意盈余公積的提取，減少了當期可以分派股利的利潤額，其目的在于保持財力以應付特殊情況。如果企業估計將來有足夠的現金流入，也可不提取任意盈余公積。
　　（三）盈余公積的使用
　　企業提取的法定盈余公積和任意盈余公積主要用于以下方面：
　　1.彌補虧損
　　企業發生虧損，應由企業自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度的稅前利潤彌補；二是用以后年度的稅后利潤即凈利潤彌補；三是用盈余公積彌補。
　　【例10-97】
　　某企業經研究決定用法定盈余公積500 000元和任意盈余公積300 000元彌補虧損。應作如下會計分錄：
　　 [答疑編號052101205]
　　『正確答案』
　　借：盈余公積――法定盈余公積　　　　　500 000
　　　　　　　　――任意盈余公積　　　　　300 000
　　　　貸：利潤分配――盈余公積補虧　　　　　800 000
　　2.轉增資本
　　為了滿足擴大再生產對資本的需求，經股東大會決議，企業可將盈余公積轉增資本或股本。
　　【例10-98】某企業凈研究決定用法定盈余公積300 000元和任意盈余公積200 000元轉增資本，相關手續已經辦理完畢。
　　 [答疑編號052101206]
　　『正確答案』
　　借：盈余公積――法定盈余公積　　　300 000
　　　　　　　　――任意盈余公積　　　200 000
　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　500 000
　�。ㄋ模┫蛲顿Y者分配利潤
　　【例10-99】承【例10-94】假定乙公司按當年凈利潤的10 010提取法定盈余公積，按當年凈利潤的5 010提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤200 000元。
　�。�1）將“本年利潤”賬戶年末余額862 500元（1 150 000 - 287 500）轉入“利潤分配――未分配利潤”賬戶：
　　 [答疑編號052101207]
　　『正確答案』
　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　862 500
　　　　貸：利潤分配――未分配利潤　　　　　　862 500
　�。�2）提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤時：
　　借：利潤分配――未分配利潤　　　　329 375
　　　　貸：盈余公積――法定盈余公積　　　　86 250
　　　　　　　　　　――任意盈余公積　　　　43 125
　　　　　　應付股利　　　　　　　　　　　　200 000