借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，這里專指專門借款費用。現(xiàn)就借款費用資本化會計業(yè)務(wù)處理方法，談一些個人的粗淺看法。
　　因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷以及匯兌差額，符合會計準則中借款費用規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)予以資本化，計入該項資產(chǎn)的成本；因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，是在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時予以資本化。如果輔助費用的金額較小，也應(yīng)予發(fā)生當期確認為費用。
　　當企業(yè)同時具備以下三個條件時，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的借款費用應(yīng)當開始資本化：即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。
　　在應(yīng)予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額，應(yīng)按如下公式計算：每一會計期間利息的資本化金額＝至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出平均數(shù)×資本化率累計支出加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）資本化率確定的原則為：企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該借款的利率；企業(yè)為購建固定資產(chǎn)介入一筆以上的專業(yè)借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均率。
　　加權(quán)平均利率＝（專門借款當期實際發(fā)生的利息之和+（或－）折價（或溢價）攤銷額）/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%其中：“專門借款本金加權(quán)平均”按如下公式計算：專門借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆專門借款金×每筆借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）但在本應(yīng)予資本化的每一會計期間，利息的折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息的折價或溢價的攤銷金額。當固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當停止借款費用的資本化。
　　例：某企業(yè)采用出包方式于2008年8月1日建造一座選礦廠，每月1日支付款項，2009年選廠支出數(shù)如下表：該選礦廠專門借款兩筆：2008年7月15日，從銀行借入3年期利率為6%的借款1000萬元；2009年1月1日發(fā)行5年期債券，面值2000萬元，發(fā)行價1800萬元，折價200萬元，票面利率為6%，承銷人按面值的2%直接從發(fā)行收入中扣除手續(xù)費。選礦廠于2009年6月底達到預定可使用狀態(tài)。按季計算資本化費用，每月按30天計算，折價按直線法攤銷，利息和攤銷按月計算，編制發(fā)行債券和兩季的計算攤銷分錄（單位：萬元）。
　　1.債券發(fā)行時

    借：銀行存款 1760

        在建工程 40

        應(yīng)付債券―― ―債券折價 200
　　    貸：應(yīng)付債券―― ―債券面值 2000

　　2.第一季度計算攤銷分析：兩筆專門借款符合借款費用資本化的條件，所以首先計算借款費用應(yīng)予資本化金額，然后倒擠財務(wù)費用金額。
　　資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)＝400×90/90+300×90/90+600×60/90+900×30/90＝1400（萬元）加權(quán)平均利率＝（1000×6%×3/12+2000×6%×3/12+200/5×3/12）/（1000×90/90+1800×90/90）×100%＝1.96%
　　借款費用應(yīng)予資本化金額＝1400×1.96%＝27.44（萬元） 

    借：在建工程 27.44 

        財務(wù)費用 27.56 

        貸：應(yīng)付債券―― ―應(yīng)計利息 30

　　債券折價10長期借款153.第二季度計提攤銷分析：借款費用資本化只用于專門借款，資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝2200×90/90+560×90/90＝2760（萬元）加權(quán)平均利率同一季度，借款費用應(yīng)予資本化金額＝2760×1.96%＝54.1（萬元）

     借：在建工程 54.1

         財務(wù)費用 0.9

         貸：應(yīng)付債券―― ―應(yīng)計利息 30
　　         債券折價10長期借款15