債務(wù)重組又稱債務(wù)重整，是指債權(quán)人在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務(wù)重新安排的目的是改善債務(wù)人的債務(wù)期限結(jié)構(gòu)以緩解其日益加重的償債負(fù)擔(dān)，從而使債務(wù)人有時間來消除其收支不平衡的狀況，最終與債權(quán)人恢復(fù)正常的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。在這項活動中，債權(quán)人作出的犧牲就是對債務(wù)人作出實質(zhì)性的讓步，這也是在債務(wù)人賬上體現(xiàn)債務(wù)重組利得的原因。

　　在債務(wù)重組中，比較繁雜、比較常見的是以非現(xiàn)金資產(chǎn)來清償債務(wù)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的情況。下面進行細致分析：

    一、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，具體分別下列情況進行處理：（1）抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，按抵債資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本；（2）抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；（3）抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額計入投資收益。
　　債權(quán)人應(yīng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)（“金融資產(chǎn)”此處指的是應(yīng)收債權(quán)）終止確認(rèn)條件時，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

    具體賬務(wù)處理如下：

     ①以存貨抵償債務(wù)債務(wù)人的會計處理為： 

    借：應(yīng)付賬款

        貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 

            應(yīng)交稅費等

            營業(yè)外收入―― ―債務(wù)重組利得

    借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

        存貨跌價準(zhǔn)備

        貸：庫存商品（或原材料等）

    債權(quán)人的會計處理為：

    借：庫存商品（或原材料等）（按照公允價值入賬）

        應(yīng)交稅費等

        壞賬準(zhǔn)備（針對該債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備總額）

        營業(yè)外支出―― ―債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）

        貸：應(yīng)收賬款

    ②以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人的處理：

    借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價值）

        累計折舊

        固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

        貸：固定資產(chǎn)

    借：應(yīng)付賬款

        貸：固定資產(chǎn)清理（按照固定資產(chǎn)的公允價值）

            營業(yè)外收入―― ―債務(wù)重組利得

    如果是2009年1月1日購入的動產(chǎn)（小汽車、摩托車和游艇除外）且是一般納稅人的，在進行債務(wù)重組時要按照17%來考慮銷項稅額的問題。
　　借：固定資產(chǎn)清理（按照上述處理該科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)）

        貸：營業(yè)外收入―― ―處置非流動資產(chǎn)利得 

    或借：營業(yè)外支出―― ―處置非流動資產(chǎn)損失

          貸：固定資產(chǎn)清理（按照上述處理該科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)）

    債權(quán)人的處理：

    借：固定資產(chǎn)（按照公允價值入賬）

        壞賬準(zhǔn)備（針對該債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備總額）

        營業(yè)外支出―― ―債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）

        貸：應(yīng)收賬款

    ③以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人的處理：

    借：應(yīng)付賬款

        累計攤銷

        無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

        貸：無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)賬面原價）

            營業(yè)外收入―― ―非流動資產(chǎn)處置利得（或借記“營業(yè)外支出”）―― ―債務(wù)重組利得 

    債權(quán)人的處理： 

    借：無形資產(chǎn)（公允價值）

        壞賬準(zhǔn)備（針對該債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備總額）

        營業(yè)外支出―― ―債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）

        貸：應(yīng)收賬款

    ④以長期股權(quán)投資抵償債務(wù)債務(wù)人的處理：

    借：應(yīng)付賬款

        長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

        貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）

            營業(yè)外收入―― ―債務(wù)重組利得

            投資收益（或借記）

    債權(quán)人的處理：

    借：長期股權(quán)投資（公允價值）

        壞賬準(zhǔn)備（針對該債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備總額）

        營業(yè)外支出―― ―債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）

        貸：應(yīng)收賬款

   【例題】甲公司于2010年7月10日從乙公司購得一批產(chǎn)品，價值20萬元（含應(yīng)付的增值稅），至2011年1月尚未支付貨款。經(jīng)與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以一項專利技術(shù)償還債務(wù)。該項專利技術(shù)的賬面原價25萬元，累計攤銷為5萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為5000元，公允價值為19.8萬元，應(yīng)交的營業(yè)稅為9900元。甲公司未對轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計提減值準(zhǔn)備，乙公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。
　　乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為()元。
　　 
　　A.2000B.0C.7900D.11900

   【答案】A

   【解析】乙公司取得的受讓資產(chǎn)應(yīng)以其公允價值入賬，乙公司的處理為：

    借：無形資產(chǎn)198000

        營業(yè)外支出―― ―債務(wù)重組損失 2000

        貸：應(yīng)收賬款200000債務(wù)人 

    甲公司的處理

    借：應(yīng)付賬款200000

        累計攤銷50000

        無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000

        營業(yè)外支出―― ―處置非流動資產(chǎn)損失 6900

        貸：無形資產(chǎn)250000

            營業(yè)外收入―― ―債務(wù)重組利得 2000

            應(yīng)交稅費―― ―應(yīng)交營業(yè)稅 9900

    二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
　 債務(wù)人的會計處理為：

    借：應(yīng)付賬款

        貸：股本（或?qū)嵤召Y本）（面值）

            資本公積（股份面值與其公允價值之間的差額―― ―相關(guān)稅費）

            營業(yè)外收入―― ―債務(wù)重組利得（債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額）

            銀行存款等（支付的相關(guān)稅費）

    債權(quán)人的會計處理為：

     借：長期股權(quán)投資（股份的公允價值）

        壞賬準(zhǔn)備（針對該債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備總額）

        營業(yè)外支出―― ―債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）

        貸：應(yīng)收賬款

    【例題】2010年1月1日，乙公司從甲公司購買了一批商品，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款和增值稅進項稅額合計為445萬元，8月2日乙公司由于資金周轉(zhuǎn)暫時困難，無法償還債務(wù)。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其普通股股票40萬股抵償債務(wù)，每股面值1元，每股市價10元。假定不考慮整個過程發(fā)生的相關(guān)稅費。 

    乙公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計處理如下：

    借：應(yīng)付賬款4450000

        貸：股本400000

            資本公積―― ―股本溢價 3600000

            營業(yè)外收入―― ―債務(wù)重組利得 450000