案例：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。2008年1月16日，甲公司向乙公司轉讓材料一批，開具增值稅專用發票，應收材料價款2800000元、增值稅稅額476000元、價稅合計3276000元。合同約定3個月后結清款項，由于乙公司財務困難，無法按合同約定期限支付貨款。甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備40000元。 

    2008年6月26日，甲公司和乙公司協商，雙方達成的債務重組協議內容如下：

    甲公司同意乙公司用現金和非現金資產等方式抵償該賬款，其中：

    以現金償還債務230000元。

    以產品抵償債務。用于抵債的產品賬面成本700000元、公允價值（計稅價格)為1200000元、增值稅稅率17％。產品已經運抵甲公司，并作為原材料驗收入庫。

    以設備抵償債務。用于抵債的設備賬面原價為800000元，累計折舊250000元，計提減值準備50000元，評估確認的凈值530000元；乙公司發生資產評估費4000元，設備已經運抵甲公司，甲公司在設備安裝過程中，通過銀行轉賬支付設備安裝費1260元、領用生產材料2000元、應付安裝工人薪酬6800元。

    以其普通股償還債務。普通股的面值為1元，乙公司以200000股抵償債務，股票每股市價2．5元。已辦理股票登記手續，甲公司將其作為長期股權投資核算。

    甲公司同意減免乙公司剩余債務的15％，其余債務的償還期延至2009年12月31日。

    債務人(乙公司)的賬務處理：

    計算

    債務重組時，應付賬款的賬面余額為3276000元。

    抵債資產的公允價值及其增值稅銷項稅額=230000+1200000×(1+17％)+530000+200000×2.5=2664000元

    計算未來應付金額=[3276000―2664000]×(1―15％)=612000×85%=520200元

    債務重組利得=3276000―2664000―520200=91800元

    資產轉讓損益=(1200000―700000)+[530000一(800000―250000-50000)-4000]=500000+26000=526000元

    其中抵債產品轉讓損益=1200000―700000=500000元，為轉讓存貨收益，在營業利潤中體現：抵債設備轉讓損益=530000一(800000―250000―50000)一4000=26000元，為轉讓固定資產收益，計入營業外收入。

　　會計分錄  

    ①將固定資產凈值轉入固定資產清理

    借：固定資產清理500000    

        累計折舊    250000    

        固定資產減值準備50000 
        貸：固定資產800000

    ②支付清理費用  

    借：固定資產清理4000    

        貸：銀行存款4000

    ③結轉債務重組利得和資產轉讓損益

    借：應付賬款――甲公司    3276000  
        貸：銀行存款    230000     

            主營業務收入1200000 
            應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)    204000    

            固定資產清理530000 
            股本    200000    

            資本公積――股本溢價    300000 
            應付賬款――債務重組    520200    

            營業外收入――債務重組利得    91800

    借：主營業務成本700000     

        貸：庫存商品    700000

    借：固定資產清理    26000   

        貸：營業外收入――處置非流動資產利得    26000

   債權人(甲公司)的賬務處理：

    計算

    ①債務重組時應收賬款的賬面余額=3276000元。

    ②接收資產的公允價值及其增值稅進項稅額=230000+1200000×(1+17％)+530000  +200000×2.5=2664000元

    ③計算未來應收金額=[3276000―2664000]×(1―15％)=612000×85％=520200元    壞賬準備40000元

    ④債務重組損失=3276000-2664000-520200-40000=51800元

　　會計分錄

    ①結轉債務重組損失

    借：銀行存款    230000    

        原材料    1200000 
        應交稅費――應交增值稅  204000    

        在建工程――在安裝設備 530000 
        長期股權投資――乙公司  500000    

        壞賬準備40000 
        應收賬款――債務重組    520200   

        營業外支――出債務重組  51800 
        貸：應收賬款――乙公司    3276000

    ②支付安裝成本  

    借：在建工程――在安裝設備    10400  
        貸：銀行存款 1260     

            原材料  2000     

            應交稅費――應交增值稅 340 
            應付職工薪酬    6800

    ③設備安裝完畢，達到預定可使用狀態

    借：固定資產540400 
        貸：在建工程――在安裝設備   540400