日前，有些卷煙企業的財務人員反映，企業委托他人加工煙絲后再用來連續生產卷煙，在抵扣已稅煙絲已納消費稅的時候，稅法規定與會計制度的規定存在差異，企業如何在會計上清晰反映委托加工和抵扣的過程呢？
　　稅法規定，委托加工應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，在應稅消費品銷售環節計算消費稅時，準予按當期生產領用數量扣除委托加工應稅消費品已納消費稅。
　　計算當期應抵扣的消費稅，一般在期末匯總進行，而且抵扣金額也是按結存數、進貨數、期初數倒推抵扣數。
　　會計制度規定，委托方將委托加工的應稅消費品收回時，直接借記“應交稅金——應交消費稅”，待連續生產的應稅消費品對外銷售計繳消費稅時，借記“主營業務稅金及附加”，“應交消費稅”明細賬借、貸方發生額相抵后的余額，即為實際應繳納的消費稅。
　　由此可見，稅法對消費稅的扣稅規定是按當期生產領用數量扣除委托加工應稅消費品已納的消費稅，而會計制度規定購進收回委托加工應稅消費品時就將消費稅計入了抵扣，這只適用于收回后本期就全部用于生產的情形，如果本期收回的原料不能全部用于當期生產，就會造成二者在扣稅時間上的不一致而形成時間性差異。筆者認為，納稅人可增設“待抵扣稅額——待抵扣消費稅”賬戶反映消費稅的支付與扣除，這種處理對委托加工業務多的企業更加適合。舉例說明如下：
　　某卷煙廠委托加工廠加工一批煙絲，雙方簽訂的委托加工合同中注明卷煙廠提供煙葉價值80000元，加工費15000元，代墊輔料價值5000元（加工費和輔助材料均為不含稅價，受托方開具了增值稅專用發票）。煙絲加工完畢，加工廠向卷煙廠交貨時，代收代繳了消費稅（煙絲消費稅稅率為30％），受托方無同類加工產品的銷售。本月卷煙廠將委托加工取回的煙絲50％直接對外銷售，開具的普通發票上注明銷售額85000元，其余40％用于生產卷煙，當月銷售卷煙100箱，開具增值稅專用發票上注明銷售額120000元（假設消費稅定額稅率為150元／箱，比例稅率為30％）。委托方與受托方均為增值稅一般納稅人，委托方支付加工費時，取得了增值稅專用發票。相關稅額計算如下：
　　組成計稅價格＝（80000＋15000＋5000）÷（1－30％）＝142857.14（元）；
　　受托方代收代繳消費稅＝142857.14×30％＝42857.14（元）；
　　加工廠應納增值稅＝（15000＋5000）×17％＝3400（元）；
　　按規定，委托方銷售煙絲時不再繳納消費稅；
　　銷售煙絲應納增值稅＝85000÷（1＋17％）×17％＝12350.43（元）；
　　當期準予扣除煙絲已納消費稅＝42857.14×40％＝17142.86（元）；
　　當期卷煙應納消費稅＝100×150＋120000×30％－17142.86＝33857.14（元）。
　　有關會計處理如下：
　　①發出材料時：
　　借：委托加工物資　　80000
　　　　貸：原材料　　80000
　　②收回委托加工物資支付加工費和代墊材料費時：
　　借：委托加工物資　　41428.57
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　3400
　　　　待抵扣稅額——待抵扣消費稅　　21428.57
　　　　貸：銀行存款　　66257.14
　　③加工的煙絲入庫時：
　　借：原材料——煙絲　　121428.57
　　　　貸：委托加工物資　　121428.57
　　④連續生產應稅消費品領用委托加工物資時：
　　借：應交稅金——應交消費稅　　17142.86
　　　　貸：待抵扣稅額——待抵扣消費稅（煙絲）　　17142.86
　　借：生產成本　　40000
　　　　貸：原材料——煙絲　　40000
　　收回的委托加工應稅消費品如果直接用于生產應稅消費品，其消費稅和成本以前也是分開核算的。所以，我們只要先將其計入“待抵扣稅額”，等到抵扣時，再由此科目轉出。當然，在會計報表中，這部分“存貨”也應是原材料和“待抵扣稅額”之和，計入會計報表中待下一步生產抵扣的原材料金額為14285.71元（10000＋4285.71）。
　　⑤銷售煙絲時：
　　借：銀行存款　　85000
　　　　貸：其他業務收入　　72649.57
　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　12350.43
　　借：其他業務支出　　71428.57
　　　　貸：原材料——煙絲　　71428.57
　　⑥銷售卷煙時：
　　借：銀行存款　　140400
　　　　貸：主營業務收入　　120000
　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　20400
　　⑦計算卷煙消費稅時：
　　借：主營業務稅金及附加　　51000
　　　　貸：應交稅金——應交消費稅　　51000
　　⑧本月上繳消費稅、增值稅時：
　　借：應交稅金——應交消費稅　　33857.14
　　　　應交稅金——應交增值稅（已交稅金）　　29350.43
　　　　貸：銀行存款　　63207.57
　　增設“待抵扣稅額——待抵扣消費稅”賬戶最大的好處是，匯總本期應繳的消費稅可直接根據“應交稅金——應交消費稅”的貸方余額計算，不用再去匯總本期收回而還未生產領用的委托加工應稅消費品了。