政策解讀

　　關(guān)于抗震救災(zāi)的企業(yè)捐贈(zèng)稅前扣除的稅收政策，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)規(guī)定主要有以下幾項(xiàng)，具體規(guī)定如下：

　　1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：(一)依法登記，具有法人資格;(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的;(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;(四)收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);(五)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織;(六)不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù);(七)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;(八)捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配;(九)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。

　　2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]104號(hào))：對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

　　3.《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2010]107號(hào))：對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

　　4.《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹(shù)地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2010〕59號(hào))：自2010年4月14日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

　　第一項(xiàng)是關(guān)于公益性捐贈(zèng)的基本規(guī)定，第二、三、四項(xiàng)是具體災(zāi)難發(fā)生時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的有針對(duì)性的文件，目的是以稅收為手段鼓勵(lì)企業(yè)的公益捐贈(zèng)行為。

　　舉個(gè)例子，甲企業(yè)2008年6月通過(guò)中國(guó)紅十字會(huì)向汶川捐贈(zèng)人民幣500萬(wàn)元。該企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，計(jì)算得出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，假設(shè)除了向汶川捐贈(zèng)以外沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，我們計(jì)算一下該企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅。

　　(1)在沒(méi)有財(cái)稅[2008]104號(hào)文件的前提下，企業(yè)在會(huì)計(jì)上按捐贈(zèng)全額及相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，而稅法規(guī)定了符合條件的捐贈(zèng)稅前扣除的比例限制等，由此形成了捐贈(zèng)扣除的會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定之間的永久性差異。這種差異一經(jīng)形成，就應(yīng)按照稅法規(guī)定的數(shù)額稅前扣除，超過(guò)稅法規(guī)定扣除部分，直接調(diào)增捐贈(zèng)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額：企業(yè)可以稅前扣除的公益性社會(huì)捐贈(zèng)的限額是140萬(wàn)元(1000萬(wàn)元×14%)，企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)500萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增360萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為(1000+360)×25%=360萬(wàn)元。

　　企業(yè)捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 500萬(wàn)元

　　貸：銀行存款 500萬(wàn)元

　　企業(yè)在進(jìn)行年度所得稅申報(bào)時(shí)，在附表三納稅調(diào)整明細(xì)表中，公益捐贈(zèng)的賬載金額是500萬(wàn)元，稅收金額是140萬(wàn)元，調(diào)增金額360萬(wàn)元。

　　(2)在頒布了財(cái)稅[2008]104號(hào)文件的條件下：企業(yè)可以在稅前全額扣除向汶川捐贈(zèng)的款項(xiàng)，500萬(wàn)元不需要進(jìn)行納稅調(diào)增。企業(yè)應(yīng)納所得稅為1000×25%=250萬(wàn)元。

　　企業(yè)捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理同上。

　　企業(yè)在進(jìn)行年度所得稅申報(bào)時(shí)，在附表三納稅調(diào)整明細(xì)表中，公益捐贈(zèng)的賬載金額是500萬(wàn)元，稅收金額是500萬(wàn)元，調(diào)增金額為0。

　　同樣是一個(gè)捐贈(zèng)行為，后者比前者節(jié)稅110萬(wàn)元。