2013年2月，財政部、國家稅務(wù)總局連續(xù)出臺了財稅(2013)13號(關(guān)于研發(fā)費用加計扣除范圍)、財稅(2013)14號(關(guān)于職工教育經(jīng)費稅前扣除)、財稅(2013)15號(關(guān)于相關(guān)技術(shù)人員股權(quán)獎勵個人所得稅)等三個鼓勵科技研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。筆者仔細研究了這三個文件，發(fā)現(xiàn)主要有以下變化。

首先是稅收優(yōu)惠政策的適用地區(qū)范圍不同。這三個新出臺的稅收優(yōu)惠政策只在國內(nèi)明文規(guī)定的四個地區(qū)試點，而不是全國性的稅收政策。這四個試點地區(qū)是：北京市的中關(guān)村、湖北省的東湖、上海市的張江等三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)，安徽省的合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)。

其次，在這四個試點地區(qū)，研發(fā)費加計扣除的具體內(nèi)容有一定的變化。

1.非試點地區(qū)(是指國內(nèi)除本文中的四個試點地區(qū)以外的其他地區(qū)，下同)只允許直接從事研發(fā)工作的人員的工資薪金、獎金和補貼可以加計扣除，而注冊在試點地區(qū)內(nèi)、實行查賬征收、經(jīng)試點地區(qū)省級高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其加計扣除范圍還包括為這些直接從事研發(fā)工作的人員繳納的五險一金。對于用工成本日益高漲的企業(yè)而言，這無疑是條極受企業(yè)歡迎的稅收優(yōu)惠政策。

2.非試點地區(qū)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費可加計扣除，而試點地區(qū)除此以外，研發(fā)用儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用也列入可加計扣除范圍。不但企業(yè)用于研發(fā)儀器設(shè)備的折舊或租賃費用能夠加計扣除，研發(fā)過程中的使用費也能加計扣除，這大大鼓勵了企業(yè)不但要購買研發(fā)設(shè)備，還要多用于研發(fā)。

3.非試點地區(qū)對于專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費可加計扣除，但對于模具和工藝設(shè)備是屬于固定資產(chǎn)還是低值易耗品沒有規(guī)定。而試點地區(qū)則規(guī)定專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費和不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費均可加計扣除，這一條全國適用的加計扣除政策的區(qū)別在于，新政策把構(gòu)成固定資產(chǎn)的研發(fā)設(shè)備統(tǒng)一放在儀器、設(shè)備那一條，本條專門用來規(guī)范不構(gòu)成固定資產(chǎn)的低值易耗品或備品、備件、樣品、樣機和一般測試手段購置費。研發(fā)資產(chǎn)標(biāo)準劃分更清晰，同時比非試點地區(qū)增加了不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費的加計扣除范圍，將稅收鼓勵往研發(fā)流程的更深處延伸。

4.試點地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)在新藥研制過程中的臨床試驗費也能加計扣除了，這一點還未在全國范圍內(nèi)實行，很多制藥公司的學(xué)生來信咨詢：什么時候這個政策能像營改增試點一樣擴圍到全國？

5.試點地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費用均可加計扣除，而非試點地區(qū)研發(fā)成果的鑒定費用被排除在加計扣除范圍以外。

除了研發(fā)費用加計扣除的范圍擴大了，試點地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，可在該企業(yè)本年度員工工資薪金總額8%以內(nèi)在企業(yè)所得稅前扣除。除了軟件企業(yè)等一部分國家特別鼓勵的企業(yè)之外，絕大多數(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費只能在該企業(yè)本年度員工工資薪金總額2.5%以內(nèi)在企業(yè)所得稅前扣除。其超過2倍的差距，代表的就是鼓勵的力度。

增加了試點地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的內(nèi)容，提高了企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費的企業(yè)所得稅扣除比例，同時為了鼓勵相關(guān)技術(shù)人員，還出臺了關(guān)于股權(quán)獎勵的個人所得稅優(yōu)惠政策。

對試點地區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)將其科技轉(zhuǎn)化成果，在2012年1月1日至2014年12月31日期間經(jīng)有關(guān)部門批準，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的獎勵，技術(shù)人員一次性繳納稅款有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可分期繳納個人所得稅，但最長不得超過5年。技術(shù)人員獲得的股權(quán)獎勵，雖然按照稅法的規(guī)定需要繳納個人所得稅，但由于股權(quán)是實物，技術(shù)人員缺乏必要的繳稅資金，因此將本來一次性就要繳納的個人所得稅，經(jīng)批準，可以分攤到不超過5年的時間里去分期去繳納，極大的減輕了技術(shù)人員的稅金繳納的壓力。

對技術(shù)人員股權(quán)獎勵的價格參照其獲得股權(quán)時的公平市場價格確定，并按照現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定計算征收個人所得稅。技術(shù)人員獲得股權(quán)后再轉(zhuǎn)讓的，對轉(zhuǎn)讓收入高于獲得時的公平市場價格的增值部分，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。