近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）（以下簡稱70號(hào)文），根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的五項(xiàng)費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。這一政策自2013年1月1日起執(zhí)行。為方便廣大納稅人理解和掌握70號(hào)文新增的加計(jì)扣除范圍，深圳市地方稅務(wù)局有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了詳細(xì)解讀。

一、新納入稅前加計(jì)扣除范圍的研發(fā)費(fèi)用內(nèi)容

主要有五項(xiàng)：1.企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)（放心保）費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（以下簡稱“五費(fèi)一金”）。2.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。3.不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。4.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。5.研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。

二、詳細(xì)解讀

（一）“五費(fèi)一金”費(fèi)用

以往將“五費(fèi)一金”費(fèi)用列入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍，只允許在中關(guān)村(000931,股吧)等局部范圍進(jìn)行試點(diǎn)。本次70號(hào)文首先將“五費(fèi)一金”列為擴(kuò)大范圍，意味著全國各地從事研發(fā)的企業(yè)只要符合條件均可享受這一優(yōu)惠政策，最終有效降低稅收負(fù)擔(dān)。享受“五費(fèi)一金”費(fèi)用加計(jì)扣除要注意如下條件：一是必須是按標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際繳納的“五費(fèi)一金”費(fèi)用才允許加計(jì)扣除，計(jì)提的“五費(fèi)一金”費(fèi)用不得加計(jì)扣除。二是必須是為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員繳納的“五費(fèi)一金”費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。哪些人員屬于在職直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員，則需依據(jù)實(shí)際情況具體分析和判定。原則上，如屬于為研發(fā)活動(dòng)提供直接服務(wù)的管理人員，則屬于“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員”的范圍。

（二）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用

《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）（以下簡稱“116號(hào)文”）只允許專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，對于這些儀器、設(shè)備使用過程中發(fā)生的其他費(fèi)用則不允許加計(jì)扣除。事實(shí)上，專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用也是研發(fā)活動(dòng)中的一筆日常且重要費(fèi)用支出，70號(hào)文為加大對企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的扶持力度，借鑒中關(guān)村試點(diǎn)做法，對專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用也允許加計(jì)扣除。

（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)

116號(hào)文只允許專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，而對不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)不允許加計(jì)扣除。事實(shí)上，在研發(fā)活動(dòng)中不僅需要企業(yè)自身開發(fā)及制造相關(guān)設(shè)備，而且還需要從外購置相關(guān)設(shè)備。70號(hào)文考慮到研發(fā)活動(dòng)中的實(shí)際需要，允許不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)加計(jì)扣除。

（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)

116號(hào)文只對勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)允許加計(jì)扣除。對于制藥行業(yè)，新藥研制的臨床試驗(yàn)是制藥行業(yè)研發(fā)活動(dòng)中必不可少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。70號(hào)文為支持制藥行業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，允許新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)加計(jì)扣除。

（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用

116號(hào)文對研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用允許加計(jì)扣除，而鑒定是研發(fā)成果得到認(rèn)可的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。70號(hào)文從整個(gè)研發(fā)成果認(rèn)可鏈條出發(fā)，允許研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用加計(jì)扣除。