一、“免、抵、退”稅額計算

“免、抵、退”稅的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物免征本企業生產銷售環節增值稅：“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額：“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。具體計算公式如下：

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

當期免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額或免抵退稅額二者中之較小者

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額-當期應退稅額

其中：

1、出口貨物離岸價（FOB）以出口發票計算，扣除運保費和傭金后的離岸價，出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管稅務機關進行申報。

2、免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關實征關稅和消費稅

3、當期期末留抵稅額為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

    二、會計處理舉例

企業可分別按以下三種情況計算申報當期應退稅額、應免抵稅額及留抵稅額：

（1）如果期末留抵稅額＝0，則當期應退稅額＝0

　　當期免抵稅額＝當期免抵退稅額

例1 假設某公司生產甲產品（增值稅征稅率17％，退稅率15％），2002年1月共銷售7噸，其中4噸出口給A客戶，出口額為CIF價100000美元，貨款未收到，預計出口運費800美元，保險費200美元，美元記賬匯率為8.27.內銷量為3噸，內銷金額600000元，銷項稅額102000元。當月取得增值稅進項稅額合計80000元，上月期末留抵稅額為0元。該公司無免稅購進原材料的情況。

具體計算如下：

出口離岸價（FOB）＝CIF-F-I＝100000-800-200＝99000（美元）

免稅出口銷售額＝99000×8.27＝818730（元）

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝99000×8.27×（17％-15％）=16374.6（元）

當期應納稅額＝102000-（80000-16374.6）-0＝38374.6（元）

當期免抵退稅額=99000×8.27×15％＝122809.5（元）

期末留抵稅額=0

當期應退稅額=0

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額＝122809.5（元）

會計分錄：

①貨物出口

借：應收賬款――A客戶827000

貸：主營業務收入――出口（甲產品）818730

預提費用――出口從屬費用8270

借：主營業務成本――出口退稅差額（甲產品）16374.6

貸：應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）16374.6

②內銷

借：應收賬款或銀行存款702000

貸：主營業務收入――內銷（甲產品）600000

應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）102000

③計算應納增值稅額

借：應交稅金――應交增值稅（轉出未交增值稅）38374.6

貸：應交稅金――未交增值稅38374.6

④申報出口免抵退稅

借：應交稅金――應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）122809.5

貸：應交稅金――應交增值稅（出口退稅）122809.5

例2 、承上例，假設內銷量為1噸，內銷金額200000元，銷項稅額34000元。其他條件不變。

具體計算如下：

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝99000×8.27×（17％-15％）＝16474.6（元）

當期免抵退稅額＝99000×8.27×15％＝122809.5（元）

當期應納稅額＝0（元）

當期期末留抵稅額＝（80000-16374.6）-34000=29625.4（元）

當期期末留抵稅額＜當期免抵退稅額

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額＝29625.4（元）

當期免抵稅額=122809.5-29625.4＝93184.1（元）

會計分錄：

①貨物出口

借：應收賬款――A客戶 827000

貸：主營業務收入――出口（甲產品） 818730

預提費用――出口從屬費用8270

借：主營業務成本――出口退稅差額（甲產品）16374.6

貸：應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）16374.6

②內銷

借：應收賬款或銀行存款234000

貸：主營業務收入――內銷（甲產品）200000

應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）34000

③申報出口免抵退稅

借：應收補貼款（應收出口退稅）29625.4

應交稅金――應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）93184.1

貸：應交稅金――應交增值稅（出口退稅）122809.5

例3、承例2，假設當期取得進項稅額合計180000元，其他條件不變。

具體計算如下：

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝99000×8.27×（17％-15％）＝16374.6（元）

當期期末留抵稅額＝（180000-16374.6）-34000＝129625.4（元）

當期應納稅額＝0（元）

當期免抵退稅額＝99000×8.27×15％＝122809.5（元）

且當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額

當期應退稅額＝當期免抵退稅額＝122809.5元

當期應免抵稅額＝0元。

會計分錄：

①貨物出口

借：應收賬款――A客戶827000

貸：主營業務收入――出口（甲產品）818730

預提費用――出口從屬費用8270

借：主營業務成本――出口退稅差額（甲產品）16374.6

貸：應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）16374.6

②內銷

借：應收賬款或銀行存款234000

貸：主營業務收入――內銷（甲產品）200000

應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）34000

③申報出口免抵退稅

借：應收補貼款（應收出口退稅）122809.5

貸：應交稅金――應交增值稅（出口退稅）122809.5