簡介：證監會會計部明確，大股東低價轉讓其他公司股份給高管，也應按股份支付的要求進行會計處理
　
　　上市公司大股東將所持其他公司股份低于市價轉讓給上市公司高管，上市公司同樣要確認激勵費用影響業績。針對上市公司股權激勵等領域出現的一些會計處理問題，中國證監會會計部日前給出了明確答案。（視野注：本處是指中國證監會會計部關于印發《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》[2009年第1期]的通知）

　　股權激勵在一定程度上為上市公司盈利增長提供了動力，但與此同時，股權激勵實施使得上市公司管理費用大幅度增長，其“雙刃劍”效應顯現。如海南海藥股權激勵的實施帶來大量費用導致2007年虧損，管理層也由此失去了潛在的巨額收益。那么，如果大股東低價轉讓給公司高管的并非本公司股份，而是其他上市公司的股份，這個新招是不是只有激勵作用而沒有負面效應呢？監管部門給出的答案是否定的。

　　證監會會計部指出，這一行為的實質還是股權激勵，因此應該按照股份支付的相關要求進行會計處理。根據《企業會計準則第11 號――股份支付》及應用指南，對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積。

　　對上市公司股權激勵計劃包括多期期權，各期期權的等待期跨越多個會計期間，如何在資產負債表日確認某一會計期間期權費用的問題，證監會會計部表示，上市公司應根據激勵計劃條款設定的條件，采用恰當的估值技術，分別計算各期期權的單位公允價值。在各個資產負債表日，根據最新取得的可行權人數變動、業績指標完成情況等后續信息，修正預計可行權的股票期權數量，并以此為依據確認各期應分攤的費用。對于跨越多個會計期間的期權費用，一般可以按照該期期權在某會計期間內等待期長度占整個等待期長度的比例進行分攤。

　　此外，證監會會計部明確指出，上市公司向大股東定向增發購買大股東子公司的，在計算基本每股收益時，上市公司作為同一控制下企業合并的合并方，應將作為對價而發行的全部新股數計入合并當年和對比年度的發行在外的普通股加權平均數，即新發行股數權重為1。

　　對于非同一控制下企業合并，若合并成本低于公允價值，上市公司將差額（即負商譽）確認收益時，應注意什么？證監會會計部表示，應首先確定購買日，然后再確定合并成本和收購方在購買日享有的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額。在出現負商譽的情況下， 應對合并成本及取得的被購買方的各項可辨認資產、負債（包括或有負債）的公允價值進行復核；經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時應當充分披露相關交易的背景情況。



（上海證券報　　　2009-2-26 ）

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