20世紀70年代初，西方發達國家結束了二戰以來經濟發展的“黃金年代”。由于經濟的高速發展建立在對自然資源的過度開采之上，與此相伴而生出資源緊張、環境污染和生態破壞等一系列問題。諸多問題揭開了環保運動的序幕，同時也對傳統的企業會計制度提出質疑：這些成本到底該算在誰的“賬”上？其時兩篇影響深遠的文章推動了環境污染成本逐步進入企業的“賬本”中。1971年比蒙斯(F.A.Beams)的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林(J.T.Marlin)的《污染的會計問題》，明確提出企業會計的成本核算應當將其生產經營活動所造成的環境污染這些外在成本考慮在內，并應當將這些外在成本內在化。換句話說，企業不能再裝做對環境成本視而不見，就像經營活動一樣，企業必須對每年運營活動導致的環境成本和環境效益心中有數。

　　自此，環境會計(environmental accounting)又稱綠色會計(green accounting)進入企業和社會的視野，引發了會計領域的綠色革命。傳統會計核算辦法并不將環境資源列入資產核算，在企業成本中忽視“自然成本”的結果就是造成企業對環境資源的無償占用和污染。這種計算方法客觀上將鼓勵企業以犧牲環境質量為代價，最大限度獲取企業利益而忽視企業的社會環境效益。而環境會計則主張企業在提高自身經濟效益的同時，更應注重社會效益和環境效益，否則企業不能積極協調同社會和環境的關系，自身也很難持續發展。

　　根據通常的定義，環境會計是指為了建立可持續發展的社會和保障企業與社會之間的良好關系，企業以貨幣為主要計量單位，以環保法律法規為依據，運用某些會計程序對日常經營活動中的環保成本和環保效益予以確認, 并向社會公開有關信息。企業日常經營活動中的環保成本指的是其環保投資，如工廠區內成本、上下游成本、研發成本、社會活動成本和環境恢復成本等；環保效益包括環境效益和經濟效益，環境效益如污染物減排、資源與能源的節約和廢棄物的減排等，經濟效益包括增加收入和節約費用。通過環保成本與環保效益的對比，企業可以精確描述自己生產的每一項產品的環境成本，向管理層提供環境成本數據以幫助制定環境和商業的決策，從而有效地降低企業的環境負債。

　　企業環境會計具有內外兩個功能，進而分為企業外部環境會計和企業內部環境會計。企業外部環境會計依據國家法律或法規設定，定期向外界披露企業在環境問題上的人力、物力和財力方面的投入產出情況，它是企業與政府和社會進行溝通、使公眾了解和支持其經營活動的工具。企業內部環境會計是企業如何具體地推進環境經營活動的會計措施的總和，它既反映了企業的財務績效，也反應了企業非財務方面的環境績效，通過二者的結合，使企業的管理者能對企業經營活動的影響有著更完備和確切的了解。

　　以環境會計制度比較成熟的理光集團為例，它運用環境會計的主要目標，就是判斷在哪項事業的哪道工序采取怎樣的措施才有效。理光的企業外部環境會計，從生態平衡環境會計的數據中篩選需要的部分，以自家公司開發的計算方式和指標為基礎，計算出環境保護的成本和效果，并接受第三方驗證后公開。

　　理光的企業內部環境會計則分為細分環境會計和事業部環境會計。細分環境會計是基于投資回報率，從事業活動中的所有環節中選出與環境保護相關的任意投資和項目，進行某一期間的預測和效果把握。

　　以產品方面的細分環境會計為例。2006年，在彩色復合機領域，理光利用感應加熱融合系統開發了彩色QSU(Quick Start-Up)技術，這一技術縮短了從節能模式到工作模式的恢復時間，做到客戶何時想用何時能用。理光進而推出了應用彩色QSN技術的產品的一個系列――the imagio MP C3500 series，這一新產品與舊產品相比，將機器從節能模式恢復到工作模式的時間縮短到了18秒以下。彩色QSU技術開發相關成本和效益的實際比例，可參見下表：

　　從這個例子可以看出，細分環境會計能夠幫助企業了解與環境相關的投資效益比，將結果作為環境經營的決策依據。

　　與細分環境會計不同的是，事業部環境會計可以用來衡量環境活動對各個事業部經營狀態影響，理光集團各個事業部的特點不同，各個事業部環境管理的指標也不盡相同。理光在碳粉、半導體和熱敏制品等事業部在積極探索并實施相關的環境會計標準。

　　借助上述兩個工具，根據2006年度的環境會計顯示，理光用183億日元的支出換來了245億日元的實際經濟效益。如果將風險回避及品牌價值提升等效果也算進去的話，理光共產生了346億日元的經濟效益。理光的管理者進一步分析發現，上、下游成本和資源再利用產品銷售額都大幅增長，資源再利用的相關活動也在不斷擴大。另外，節電和廢棄物處理高效化等實質性效果由2005年度的5.8億日元降到了負1.6億日元。這是由于集團整體的業務活動不斷發展，能源費用和廢棄物處理費用的支出額增加的緣故。同樣，在環保效益方面，隨著業務發展，二氧化碳(CO2)、氮氧化物(NOx)和生化需氧量(BOD)都增加了。通過環境會計的考核，理光集團接下來的環境經營措施將會更具針對性和方向感。

　　在地球環境受到嚴重威脅的大背景下，環境會計制度已不單單是一個企業的會計問題，也不單單是一個國家的經濟發展戰略問題，而是一個需要國際社會通力合作的國際問題。聯合國于1999年研討并通過了《環境會計和報告的立場公告》，初步形成了較為系統的國際環境會計和報告指南，旨在各國推行環境會計，以保護和改善生態環境，實現人類的可持續發展。反觀大多數中國企業，尚且處在被動協調環境的階段，欠缺自覺的環境保護意識，更不具備經營環境的生意頭腦，環境會計制度是亟待彌補的一課。


（21世紀商業評論　　　王建坤　　　2009-3-5）

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