三、預(yù)算與預(yù)算控制(重點(diǎn))

　　(一)預(yù)算的類型

　　1.增量預(yù)算

　　2.零基預(yù)算

　　【例題1?簡(jiǎn)答題】乙公司為一家已成立兩年的玩具生產(chǎn)商，有3名董事。董事們一致認(rèn)為，良好的公司治理非常重要，應(yīng)當(dāng)包括于每年年初為公司編制一個(gè)精準(zhǔn)的預(yù)算，并根據(jù)預(yù)算制定公司的戰(zhàn)略。

　　要求：

　　(1)判斷乙公司董事的見解是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明一個(gè)理性的企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展途徑。

　　(2)簡(jiǎn)述兩種編制預(yù)算的方法。(2009年)

　　【答案】

　　(1)乙公司董事的見解不恰當(dāng)。戰(zhàn)略是站在企業(yè)整體的角度對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，而預(yù)算則是提供了一個(gè)短期目標(biāo)，就二者的關(guān)系而言，應(yīng)該是先有戰(zhàn)略，后有預(yù)算。預(yù)算是戰(zhàn)略控制的方法，是為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略服務(wù)的，而并不是根據(jù)預(yù)算制定公司的戰(zhàn)略。

　　理性的企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展途徑主要包括以下幾個(gè)步驟：第一，進(jìn)行企業(yè)評(píng)估，評(píng)估企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況，以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，內(nèi)部資源和能力;第二，確定使命和目標(biāo);第三，進(jìn)行差距分析，即將預(yù)期業(yè)績(jī)與管理層確定的戰(zhàn)略目標(biāo)相對(duì)比。如果預(yù)期業(yè)績(jī)低于既定目標(biāo)，就需要調(diào)整戰(zhàn)略;第四，進(jìn)行戰(zhàn)略選擇;第五，執(zhí)行所選擇的戰(zhàn)略，從公司、業(yè)務(wù)單位和職能等不同層面上落實(shí)所選擇的戰(zhàn)略。

　　(2)編制預(yù)算最常用的方法有增量預(yù)算和零基預(yù)算。增量預(yù)算是指新的預(yù)算使用以前期間的預(yù)算或者實(shí)際業(yè)績(jī)作為基礎(chǔ)來(lái)編制，在此基礎(chǔ)上增加相應(yīng)的內(nèi)容。資源的分配是基于以前期間的資源分配情況。這種方法并沒有考慮具體情況的變化。這種預(yù)算關(guān)注財(cái)務(wù)結(jié)果，而不是定量的業(yè)績(jī)計(jì)量，并且和員工的業(yè)績(jī)并無(wú)聯(lián)系。

　　零基預(yù)算是指在每一個(gè)新的期間必須重新判斷所有的費(fèi)用。零基預(yù)算開始于“零基礎(chǔ)”，需要分析企業(yè)中每個(gè)部門的需求和成本。無(wú)論這種預(yù)算比以前的預(yù)算高還是低，都應(yīng)當(dāng)根據(jù)未來(lái)的需求編制預(yù)算。

　　【例題2?單選題】增量預(yù)算是指新的預(yù)算使用( )或者實(shí)際業(yè)績(jī)作為基礎(chǔ)來(lái)編制，在此基礎(chǔ)上增加相應(yīng)的內(nèi)容。

　　A.前期業(yè)績(jī) B.以前期間的預(yù)算 C.預(yù)計(jì)業(yè)績(jī) D.歷史業(yè)績(jī)

　　【答案】B

　　【解析】增量預(yù)算是指新的預(yù)算使用以前期間的預(yù)算或者實(shí)際業(yè)績(jī)作為基礎(chǔ)來(lái)編制，在此基礎(chǔ)上增加相應(yīng)的內(nèi)容。

　　【例題3?單選題】以下關(guān)于增量預(yù)算和零基預(yù)算的說(shuō)法中正確的是( )。

　　A.增量預(yù)算鼓勵(lì)管理層尋找替代方法

　　B.零基預(yù)算是穩(wěn)定的，并且變化是循序漸進(jìn)的

　　C.增量預(yù)算需要廣泛的參與

　　D.零基預(yù)算能夠應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化

　　【答案】D

　　【解析】零基預(yù)算鼓勵(lì)管理層尋找替代方法;增量預(yù)算是穩(wěn)定的，并且變化是循序漸進(jìn)的;零基預(yù)算需要廣泛的參與。所以，選項(xiàng)A、B、C不正確。

　　【例題4?多選題】以下屬于預(yù)算的作用的有( )。

　　A.迫使生產(chǎn)部門向前看

　　B.整合不同部門的活動(dòng)

　　C.激勵(lì)員工提高業(yè)績(jī)

　　D.提供績(jī)效評(píng)估的手段

　　【答案】BCD

　　【解析】預(yù)算迫使管理層向前看，預(yù)算主要是管理層制定的。選項(xiàng)B、C、D均是預(yù)算的作用。

　　【例題5?多選題】以下屬于增量預(yù)算的缺點(diǎn)的有( )。

　　A.是一個(gè)復(fù)雜的耗費(fèi)時(shí)間的過(guò)程

　　B.沒有降低成本的動(dòng)力

　　C.可能強(qiáng)調(diào)短期利益而忽視長(zhǎng)期目標(biāo)

　　D.不能擁有啟發(fā)新觀點(diǎn)的動(dòng)力

　　【答案】BD

　　【解析】區(qū)分增量預(yù)算與零基預(yù)算各自的缺點(diǎn)。增量預(yù)算的缺點(diǎn)有：(1)它假設(shè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及工作方式都以相同的方式繼續(xù)下去;(2)不能擁有啟發(fā)新觀點(diǎn)的動(dòng)力;(3)沒有降低成本的動(dòng)力;(4)它鼓勵(lì)將預(yù)算全部用光以便明年可以保持相同的預(yù)算;(5)它可能過(guò)期，并且不再和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的層次或者執(zhí)行工作的類型有關(guān)。