重要考點：或有事項的特征

　　或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。

　　或有事項具有以下特征：

　　（一）由過去的交易或事項形成。即或有事項的現存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。

　　【提示】未來可能發生的自然災害、交通事故、經營虧損等事項，不屬于企業會計準則規范的或有事項。

　　（二）結果具有不確定性。即或有事項的結果是否發生具有不確定性，或者或有事項的結果預計將會發生，但發生的具體時間或金額具有不確定性。

　　（三）由未來事項決定。即或有事項的結果只能由未來不確定事項的發生或不發生才能決定。

　　常見的或有事項有：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、環境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務等。

　　重要考點：或有事項的確認和計量

　　一、或有事項的確認

　　與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的，應當確認為預計負債：

　　（一）該義務是企業承擔的現時義務

　　這里所指的義務包括法定義務和推定義務。

　　（二）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業

　　企業履行與或有事項相關的現時義務將導致經濟利益流出的可能性超過50%。

　　履行或有事項相關義務導致經濟利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：　　

　　（三）該義務的金額能夠可靠地計量。

　　【提示】或有事項確認負債的三個條件沒有同時滿足時，則屬于或有負債。

　　二、預計負債的計量

　　或有事項的計量主要涉及兩方面：一是最佳估計數的確定；二是預期可獲得補償的處理。

　　（一）最佳估計數的確定

　　預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量，圖示如下：

　　（二）預期可獲得補償的處

　　企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認，確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值。

　　【提示】或有事項確認資產的前提是或有事項確認為負債，或有事項確認資產通過其他應收款科目核算，不能沖減預計負債。

　　（三）預計負債的計量需要考慮的其他因素

　　企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。

　　重要考點：或有事項的列報

　　一、預計負債的列報

　　（一）預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明；

　　（二）各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況；

　　（三）與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。

　　二、或有負債的披露

　　或有負債（不包括極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債）

　　（一）或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現商業承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債；

　　（二）經濟利益流出不確定性的說明；

　　（三）或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償的可能性；無法預計的，應當說明原因。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關規定披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響的，企業無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

　　三、或有資產的披露

　　企業通常不應當披露或有資產，但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。

　　重要考點：或有事項會計的具體應用

　　一、未決訴訟或未決仲裁　　 

　　二、虧損合同

　　虧損合同，是指履行合同義務不可避免發生的成本超過預期經濟利益的合同。

　　待執行合同不屬于或有事項。但是，待執行合同變為虧損合同的，應當作為或有事項。待執行合同，是指合同各方未履行任何合同義務，或部分履行了同等義務的合同。

　　企業對虧損合同進行會計處理，需要遵循以下兩點原則：

　　首先，如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業通常就不存在現時義務，不應確認預計負債；如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業且金額能夠可靠地計量的，應確認預計負債。

　　其次，待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

　　注意：預計負債的金額應是執行合同發生的損失和撤銷合同損失的較低者。

　　三、重組義務

　　重組，是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。

　　屬于重組的事項主要包括：

　　1.出售或終止企業的部分業務；

　　2.對企業的組織結構進行較大調整；

　　3.關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地區。

　　企業承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。

　　下列情況同時存在時，表明企業承擔了重組義務：

　　1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；

　　2.該重組計劃已對外公告。