2.針對聯營企業、合營企業的調整

在編制合并報表時，如果母公司同時有合營企業和聯營企業，則母公司與合營企業和聯營企業之間發生的內部交易也應抵銷(參見長期股權投資章)。

(1)對于聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應予以抵銷。

投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。

【例2】逆流交易的調整

甲企業于20×7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為300萬元的某商品以500萬元的價格出給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至20×7年資產負債表日，甲企業仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現凈利潤為1600萬元。

甲公司在按照權益法確認應享有乙公司20×7年凈損益時，應進行以下會計處理：

借：長期股權投資——損益調整 (14 000 000×20%) 2 800 000

貸：投資收益 2 800 000

進行上述處理后，投資企業有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，因該未實現內部交易體現在投資企業持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調整：

借：長期股權投資——損益調整(200萬×20%)400 000

貸：存貨 400 000

注：本筆分錄在合并報表試題中很可能考到。

(2)對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資收益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。

【例3】順流交易的調整

甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以500萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，二者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅因素。

采用權益法計算確認投資損益時應予以抵銷，即甲公司應當進行會計處理為：

借：長期股權投資——損益調整[(1000-200)×20%]1600000

貸：投資收益 1600000

甲企業如需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：

借：營業收入(500萬×20%)1000000

貸：營業成本(300萬×20%)600000

投資收益 400000

注：本筆分錄在合并報表試題中很可能考到。