【例9】2007年12月10日，母公司(甲公司)銷(xiāo)售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

(1)母公司12月10日銷(xiāo)售時(shí)

借：銀行存款 23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3400

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14000

貸：庫(kù)存商品 14000

(2)子公司購(gòu)入時(shí)

借：庫(kù)存商品 20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400

貸：銀行存款 23400

(3)2007年12月31日 ，合并抵銷(xiāo)分錄的編制

①假設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷(xiāo)，則抵銷(xiāo)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)收入 20000

貸：營(yíng)業(yè)成本 14000

存貨(20000×30%)6000

如果公司的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。因上述抵銷(xiāo)，使存貨資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)6000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異6000元，在考慮所得稅影響情況下，還應(yīng)作如下抵銷(xiāo)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)(6000×25%)1500

貸：所得稅費(fèi)用 1500

在考試中，考生應(yīng)注意題目中是否需要考慮所得稅影響。以下例子中如果有類(lèi)似情況，不再贅述。

②假設(shè)內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部已銷(xiāo)

2007年12月20日，子公司將購(gòu)入貨物全部外銷(xiāo)，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。

子公司銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款 35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)5100

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000

貸：庫(kù)存商品 20000

則2007年12月31日，編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)收入 20000

貸：營(yíng)業(yè)成本 20000

③部分已銷(xiāo)，部分未銷(xiāo)

2007年12月20日，子公司購(gòu)入的貨物對(duì)外銷(xiāo)售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。

子公司12月20日銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款 21060

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3060

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000

貸：庫(kù)存商品(20000×60%) 12000

則2007年12月31日，合并抵銷(xiāo)分錄，可有二種方法：

第一種方法，將內(nèi)部銷(xiāo)售和未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)(虛增的資產(chǎn))抵銷(xiāo)：

借：營(yíng)業(yè)收入 20000

貸：營(yíng)業(yè)成本 17600

存貨(8000×30%) 2400

第二種方法，分兩個(gè)步驟：

首先假設(shè)全部銷(xiāo)售

借：營(yíng)業(yè)收入 20000

貸：營(yíng)業(yè)成本 20000

其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)

借：營(yíng)業(yè)成本 2400

貸：存貨(8000×30%) 2400

②連續(xù)編制時(shí)，內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷(xiāo)